生活就像坐過(guò)山車,，有高峰,，也有低谷,，這意味著，無(wú)論眼下是好是壞,，都只是暫時(shí)的,。東奧小編為考生整理了注會(huì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題,，希望能夠幫助考生鞏固知識(shí),，強(qiáng)化記憶。

每日一考點(diǎn)：采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

一,、檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間,，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

(1)對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件,，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確,。

(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單,、購(gòu)貨發(fā)票的日期,，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

(3)獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表,，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性,。

(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知,、供應(yīng)商收據(jù)等),，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款,。

(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間,。

二,、尋找未入賬負(fù)債的測(cè)試

獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì),，包括獲取支票登記簿/電匯報(bào)告/銀行對(duì)賬單(根據(jù)被審計(jì)單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票,。從中選取項(xiàng)目(盡量接近審計(jì)報(bào)告日)進(jìn)行測(cè)試并實(shí)施以下程序：

(1)檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票,、采購(gòu)合同/申請(qǐng),、收貨文件以及接受勞務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受勞務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期,。

(2)追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬,、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識(shí)別的差異,。

(3)評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間,，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。

每日習(xí)題

【簡(jiǎn)答題?部分】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。審計(jì)工作底稿中與負(fù)債審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司各部門使用的請(qǐng)購(gòu)單未連續(xù)編號(hào),，請(qǐng)購(gòu)單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過(guò)一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)有效，實(shí)施了控制測(cè)試,，結(jié)果滿意,。

(2)為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證,，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,，檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料，結(jié)果滿意,。

(3)由于2015年人員工資和維修材料價(jià)格持續(xù)上漲,，甲公司實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計(jì)數(shù)相差較大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整,。

(4)甲公司有一筆賬齡三年以上,、金額重大的其他應(yīng)付款，因2015年度未發(fā)生變動(dòng),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

(1)恰當(dāng),。

(2)不恰當(dāng),。還應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金的付款項(xiàng)目/獲取甲公司與供應(yīng)商之間的對(duì)賬單并與財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)/檢查采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的相關(guān)原始憑證。

(3)不恰當(dāng),。資產(chǎn)負(fù)債表日后價(jià)格的變化并不表明前期會(huì)計(jì)估計(jì)存在差錯(cuò),。

(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有/應(yīng)當(dāng)對(duì)重大賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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