生活沒有彩排,，每天都是現(xiàn)場直播。直播的效果如何,，全看你的努力程度,。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧,。

【例題】

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,，在對甲公司2018年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。甲公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門,。2019年2月3日A注冊會計師對甲公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤,，為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備,?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午九點和下午六點,。監(jiān)盤時,，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬,，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額,；然后，A注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金,，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”,，并在簽字后直接形成審計工作底稿。

要求：

（1）請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處,，并提出改進(jìn)建議,。

（2）假定甲公司盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，A注冊會計師應(yīng)采取哪些措施,。

正確答案：

要求（1）：

（1）提前通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不恰當(dāng),。最好實施突擊性檢查。

（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng),。A注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金,，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存,。

（3）甲公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng),。盤點現(xiàn)場人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師,。

（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng),。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納人員盤點，由注冊會計師監(jiān)盤,。

（5）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng),。“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由甲公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字,。

（6）未調(diào)整得出資產(chǎn)負(fù)債表日的金額,。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額,。

解題思路：

考核點：本題考查的是監(jiān)盤庫存現(xiàn)金,。

不當(dāng)（1）

依據(jù)：在教材254頁,。（1）查看被審計單位制定的監(jiān)盤計劃，以確定監(jiān)盤時間,。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查,，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，監(jiān)盤范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金,。

原因：不當(dāng),。提前通知不合適，以防被審計單位有所準(zhǔn)備,，降低監(jiān)盤程序有效性,。

易錯點提示：“最好實施突擊性的檢查”該程序，不屬于不可預(yù)見性程序,，它是準(zhǔn)則規(guī)定的常規(guī)程序,，正常就應(yīng)該這么做，但是它有不可預(yù)見的效果,，這塊注意區(qū)分一下,。

不當(dāng)（2）

依據(jù)：在教材254頁。（1）查看被審計單位制定的監(jiān)盤計劃,，以確定監(jiān)盤時間,。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查,，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時,，監(jiān)盤范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金。

原因：不當(dāng),?？偛亢蜖I業(yè)部的現(xiàn)金需同時監(jiān)盤，不能一個上午一個下午,，或者一個今天一個明天,，以防被審計單位有機會轉(zhuǎn)移現(xiàn)金，以蒙蔽注會,。

易錯點提示：通常是同時來監(jiān)盤,，現(xiàn)金不像存貨，比較的笨重等,，無法快速轉(zhuǎn)移,，現(xiàn)金拎個皮箱裝上就可以走，是能快速轉(zhuǎn)移的,，所以注會不能給時間差的機會,。如涉及特殊情況，如一個在a地,、一個在b地,，相距很遠(yuǎn),，無法同一天監(jiān)盤完成，要對后監(jiān)盤的現(xiàn)金封存,，如先監(jiān)盤a地的,，同時對b地的要貼封條，以保證其無法轉(zhuǎn)移,。

不當(dāng)（3）

依據(jù)：在教材254頁,。盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員必須參加,，并由注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤,。

原因：不當(dāng)。會計主管必須參加,。

易錯點提示：注會,、會計主管、出納缺一不可,。

不當(dāng)（4）

思路：注會是“監(jiān)督”,，就是監(jiān)督盤點，所以不能由其代為盤點,。

原因：不當(dāng),。盤點肯定是出納來做，注會不插手,。

易錯點提示：盤點需出納來做,，注會不直接上手，萬一少了,，賴上咋整,，開個玩笑，關(guān)鍵在于注會需保持獨立性,，代為盤點,，會獨立性造成不利影響。

不當(dāng)（5）

思路：“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”,，體現(xiàn)的是注會監(jiān)盤的最終結(jié)論,，因涉及注會、會計主管和出納,，所以都需簽字,。

原因：不當(dāng)。不能僅注會簽字,。

易錯點提示：三方參加監(jiān)盤和盤點,，所以需三方都簽字確認(rèn)。

不當(dāng)（6）

依據(jù)：在教材255頁,。（4）在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時,，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額,，并對變動情況實施程序。

原因：不當(dāng),。非資產(chǎn)負(fù)債表日盤點,，需調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日金額。

易錯點提示：報表項目最終確定的是資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字,，所以如不是這一天的,，需調(diào)整，調(diào)整無非就是加加減減,，簡單的加減法運算,，本身沒有難度，但是這個調(diào)整思路需清楚,。

要求（2）：

存在差異,，應(yīng)要求甲公司查明原因，必要時應(yīng)提請甲公司作出調(diào)整,；如果無法查明原因,，應(yīng)要求甲公司按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。

解題思路：

依據(jù)：在教材255頁,。（3）檢查被審計單位現(xiàn)金實存數(shù),，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異,，應(yīng)要求被審計單位查明原因,，必要時應(yīng)提請被審計單位作出調(diào)整；如無法查明原因,，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整,。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條,、未提現(xiàn)支票,、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明,，必要時應(yīng)提請被審計單位作出調(diào)整,。

原因：有差異，第一步肯定是查原因,，然后就是調(diào)整,，也就是賬務(wù)處理。

易錯點提示：結(jié)合會計來說,，其實就是庫存現(xiàn)金盤虧,、盤盈的賬務(wù)處理。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團(tuán)隊提供

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