時間從來都不會為任何一個人停留,，只有把握好每一分、每一秒,，生活才會過得更加精彩,。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧,。

【例題】

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表,，與存貨審計相關的部分事項如下：

（1）甲公司的存貨存在特別風險。A注冊會計師在了解相關內(nèi)部控制后,，未測試控制運行的有效性,，直接實施了細節(jié)測試。

（2）A注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序,，以獲取針對存貨存在,、完整性認定充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。

（3）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時,，A注冊會計師執(zhí)行的程序包括觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況、檢查存貨,、執(zhí)行抽盤,。

（4）因甲公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序,。

（5）為提高監(jiān)盤效率,，A注冊會計師與甲公司管理層討論了盤點計劃和監(jiān)盤計劃。

（6）甲公司存貨存放在多個地點,，A注冊會計師要求管理層提供一份完整的存貨存放地點清單（不包括期末庫存量為零和租賃,、第三方代為保管的倉庫）。

要求：

針對上述第（1）至（6）項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當，簡要說明理由,。

正確答案：

（1）恰當,。

（2）不恰當。針對存貨完整性認定,，存貨監(jiān)盤僅能夠提供部分審計證據(jù),。

（3）不恰當。還應當評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序,。

（4）恰當,。

（5）不恰當。注冊會計師的監(jiān)盤計劃不應與管理層討論。

（6）不恰當,。完整的存貨存放地點清單包括期末庫存量為零和租賃,、第三方代為保管存貨的倉庫等，此外,，注冊會計師還需考慮清單的完整性,。

解題思路：

考核點：本題考查的是存貨監(jiān)盤。

事項（1）

依據(jù)：在教材173頁,。（二）針對特別風險實施的實質(zhì)性程序

如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險,，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。例如,，如果認為管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入,，注冊會計師在設計詢證函時不僅應當考慮函證應收賬款的賬戶余額，還應當考慮詢證銷售協(xié)議的細節(jié)條款（如交貨,、結(jié)算及退貨條款）,；注冊會計師還可考慮在實施函證的基礎上針對銷售協(xié)議及其變動情況詢問被審計單位的非財務人員。如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序,，這些程序應當包括細節(jié)測試,，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。

原因：恰當。存在特別風險,，細節(jié)測試是必不可少的,，再有了解內(nèi)控是必須的，但是控制測試不是必須的,，所以直接實施細節(jié)測試,，沒有問題。

易錯點提示：一個基本觀點,，了解內(nèi)控是必須的,，但是控制測試不是必須的。

事項（2）

依據(jù)：在教材234-235頁,。注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù),。因此，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定,，對存貨的完整性認定及計價和分攤認定,，也能提供部分審計證據(jù),。此外，注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據(jù),。例如,，如果注冊會計師在監(jiān)盤中注意到某些存貨已經(jīng)被法院查封，需要考慮被審計單位對這些存貨的所有權是否受到了限制,。但如《<中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨,、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮>應用指南》第6段所述,，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應對所有權認定的相關風險,。

原因：不恰當,。完整性認定不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),，只是部分,。

易錯點提示：針對存在認定可以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),，針對完整性,、準確性、計價和分攤認定可以獲取部分證據(jù),，針對權利和義務認定,，可能獲取部分證據(jù)。

事項（3）

依據(jù)：在教材234頁,。在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時,，注冊會計師應當實施下列審計程序：

（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；

（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況,；

（3）檢查存貨,；

（4）執(zhí)行抽盤。

原因：不恰當,。四缺一,。

易錯點提示：總共四個程序，缺一不可,。

事項（4）

依據(jù)：在教材234頁,。存貨監(jiān)盤的相關程序可以用作控制測試或者實質(zhì)性程序。注冊會計師可以根據(jù)風險評估結(jié)果,、審計方案和實施的特定程序作出判斷,。例如，如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分,，注冊會計師可能選擇將存貨監(jiān)盤用作實質(zhì)性程序,。

原因：恰當,。可以僅用作實質(zhì)性程序,。

易錯點提示：存貨監(jiān)盤本身是混合型程序,，它可以僅用作控制測試或者實質(zhì)性程序。

事項（5）

依據(jù)：在教材236頁,。③對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令。注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序,。在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時,，注冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點的時間安排,；存貨盤點范圍和場所的確定,；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務布置,；存貨的整理和排列,，對毀損、陳舊,、過時,、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法,；在產(chǎn)品完工程度的確定方法,；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發(fā)截止的控制,；盤點期間存貨移動的控制,；盤點表單的設計、使用與控制,；盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析,、調(diào)查與處理。

原因：不恰當,?？梢曰蛘哒f必須與被審計單位管理層等討論、評價被審計單位制定的盤點計劃(包括程序等),，但是不能討論注冊會計師編制的監(jiān)盤計劃,。

易錯點提示：討論監(jiān)盤計劃，可能喪失程序的有效性,。

事項（6）

依據(jù)：在教材236頁,。如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單（包括期末庫存量為零的倉庫,、租賃的倉庫,，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等）,，并考慮其完整性。

原因：不恰當,。包括期末庫存量為零的倉庫,、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等,。

易錯點提示：從被審計單位獲取的信息,，不能直接用，需要考慮其完整性和準確性,，這個點前面多次提到過,，這塊其實是一個實際的運用。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）