有了堅(jiān)持不一定成功,，但沒有堅(jiān)持,，就注定失敗。對(duì)于成功,，堅(jiān)持的塑造必不可少,！2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月19-20日,，距離考試越來越近，小奧希望大家能夠珍惜時(shí)間,，堅(jiān)持備考,。

每日一考點(diǎn)：控制測(cè)試的時(shí)間

一、控制測(cè)試的時(shí)間的含義

控制測(cè)試的時(shí)間包括以下兩個(gè)方面的含義：

(1)何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試(通常以財(cái)務(wù)報(bào)表日為測(cè)試的時(shí)間點(diǎn),，在財(cái)務(wù)報(bào)表日前的測(cè)試屬于期中測(cè)試),。

(2)測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

二,、剩余期間獲取內(nèi)部控制補(bǔ)充證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（關(guān)鍵詞）

(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度,。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多,。

(2)在期中測(cè)試的特定控制,，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng),。

(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分,，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù),。

(4)剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多,。

(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高,，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多,。

(6)控制環(huán)境。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下,，控制環(huán)境越薄弱,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

三,、確定是否利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)及再次測(cè)試的時(shí)間間隔時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

如果控制在本期未發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括(關(guān)鍵詞)：

(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性,。

(2)控制特征(是人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),。

(3)信息技術(shù)一般控制的有效性。

(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng),。

(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),。

(6)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在本期測(cè)試某項(xiàng)控制的決策過程,，如下圖所示,。

四、旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

(1)對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，不論該控制在本期是否發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

(2)如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制,。

每日習(xí)題

【多選題】下列有關(guān)利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的說法中,，錯(cuò)誤的有(　　)。

A.如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過詢問程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)

B.如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)

C.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用職業(yè)判斷決定不在本期測(cè)試其運(yùn)行的有效性

D.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，控制應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,，本次控制測(cè)試與上次控制測(cè)試的時(shí)間間隔越短

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤,，僅僅通過詢問不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要印證被詢問者的答復(fù),，如向其他人員詢問和檢查執(zhí)行控制時(shí)所使用的報(bào)告,、手冊(cè)或其他文件等;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷決定是否在本期測(cè)試其運(yùn)行的有效性,，比如，針對(duì)旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，不論該控制在本期是否發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

【答案】AC

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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