生活的意義不在于成就的大小,，而在于你是否努力去實現(xiàn)自我,，實現(xiàn)自己的夢想。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題,，和小編一起堅持做題吧,。

【例題】

A注冊會計師是甲公司2018年度財務報表審計的項目合伙人，審計工作底稿中記錄了對甲公司采購與付款交易的相關內(nèi)部控制進行的了解,、測試,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）各部門使用的請購單分部門連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準,，超過一定金額還需總經(jīng)理批準,。

（2）采購部門收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員B進行詢價,，職員C確定供應商,，再由其職員D負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián),，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后,，分別送交供應商、負責驗收的部門,、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結(jié)算的應付憑單部門,。

（3）應付憑單部門核對驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單,。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后,，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中,。

（4）2018年4月,，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)由乙供應商供應的原材料質(zhì)量達不到訂購單要求的等級規(guī)格，但驗收部門通過了驗收,。驗收人員解釋,，由于當時該種材料市場上供不應求，應生產(chǎn)部門要求,，破例通過了該批材料的驗收,。

（5）甲公司于2018年7月購入一輛高檔轎車，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該項購置業(yè)務并未列入采購預算及采購計劃。采購經(jīng)理解釋,，董事長專用轎車因交通事故報廢,，事發(fā)突然，董事長親自特批了該項采購,。

（6）每月末,，由不登記應付賬款明細賬的人員與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)等往來款項,。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)9月末對賬事宜是由登記應付賬款的人員負責,。財務經(jīng)理解釋，因其他人員休假,，故由登記應付賬款的人員代為執(zhí)行,，事后其他相關人員及財務經(jīng)理均已復核。

要求：

（1）針對上述第（1）至（3）項,，逐項指出各項控制設計是否存在缺陷,。如果存在缺陷，簡要說明理由,。

（2）針對上述第（4）至（6）項,，逐項指出各項控制是否有效運行。如未有效運行,，簡要說明理由,。

正確答案：

（1）

事項（1）不存在缺陷。

事項（2）不存在缺陷,。

事項（3）存在缺陷,。應付憑單部門還應根據(jù)訂購單、驗收單核對供應商發(fā)票的一致性,。

解題思路：

考核點：本題考查的是采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制,。

事項（1）

依據(jù)：在教材210頁。（三）請購商品和勞務

由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單,，可以分別部門設置請購單的連續(xù)編號,，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

原因：不存在,。請購單可以分部門來連續(xù)編號,，而非是必須整體連續(xù)編號,。

易錯點提示：因為請購單涉及分部門使用,，所以分部門編號就行，對應部門主管和經(jīng)理審批即可,，涉及大額的,，提交總經(jīng)理審批或集體審批就可以。

事項（2）

依據(jù)：在教材211、212頁,。（四）編制訂購單

采購部門在收到請購單后,，只能對經(jīng)過恰當批準的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單,，采購部門應確定最佳的供應來源,。對一些大額、重要的采購項目,，應采取競價方式來確定供應商,，以保證供貨的質(zhì)量、及時性和成本的低廉,。

訂購單應正確填寫所需要的商品品名,、數(shù)量、價格,、廠商名稱和地址等,，預先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應送交供應商,，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門,、應付憑單部門和編制請購單的部門。隨后,，應獨立檢查訂購單的處理,，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“完整性”和“發(fā)生”認定有關,。

1.適當?shù)穆氊煼蛛x,。

如前所述，適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意或無意的錯誤,。與銷售和收款交易一樣,，采購與付款交易也需要適當?shù)穆氊煼蛛x。企業(yè)應當建立采購與付款交易的崗位責任制,，明確相關部門和崗位的職責,、權(quán)限，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督,。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商,；采購合同的訂立與審批,；采購與驗收；采購,、驗收與相關會計記錄,；付款審批與付款執(zhí)行,。這些都是對企業(yè)提出的、有關采購與付款交易相關職責適當分離的基本要求,，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督。

原因：不存在,。職責分離以及訂購單的編制和傳遞都是恰當?shù)摹?/p>

易錯點提示：職責分離相對比較重要,，建議背記。

事項（3）

依據(jù)：在教材211頁,。（七）編制付款憑單

記錄采購交易之前,，應付憑單部門應核對訂購單、驗收單和賣方發(fā)票的一致性并編制付款憑單,。

原因：存在,。需和供應商發(fā)票即賣方發(fā)票核對。

易錯點提示：應付憑單涉及付賬,，所以肯定要和供應商發(fā)票來核對,。

（2）

事項（4）未能有效運行。驗收了質(zhì)量不合格的原材料,。

事項（5）未能有效運行,。董事長自批自用，不相容職務未能有效分離,。

事項（6）未能有效運行,。由登記應付賬款明細賬的人員與供應商核對應付賬款，不符合控制設定,。

解題思路：

事項（4）

依據(jù)：在教材211頁,。（五）驗收商品

有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應商發(fā)運來的商品。驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符,，如商品的品名,、摘要、數(shù)量,、到貨時間等,，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。

原因：未能有效運行,。就內(nèi)控的運行來說,，肯定是無效的，質(zhì)量不過關,，肯定不能驗收通過,。至于后續(xù)的處理，如供不應求,、應生產(chǎn)部門要求通過等問題,，是另一回事，并不代表內(nèi)控的運行沒有問題,。

易錯點提示：內(nèi)控是否有效運行,，關鍵看內(nèi)控的設定，按照設定運行了就有效,，否則就是無效,，至于過程中涉及的一個特殊處理等，這個不代表內(nèi)控的運行效果,。

事項（5）

依據(jù)：在教材212-213頁,。1.適當?shù)穆氊煼蛛x。

如前所述,，適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意或無意的錯誤,。與銷售和收款交易一樣，采購與付款交易也需要適當?shù)穆氊煼蛛x,。企業(yè)應當建立采購與付款交易的崗位責任制,，明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限,，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批,；詢價與確定供應商,；采購合同的訂立與審批；采購與驗收,；采購,、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行,。這些都是對企業(yè)提出的,、有關采購與付款交易相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督,。

原因：未能有效運行。請購和審批屬于不相容崗位,，沒有分離,。

易錯點提示：內(nèi)控是否有效運行，關鍵看內(nèi)控的設定,，按照設定運行了就有效,，否則就是無效，至于過程中涉及的一個特殊處理等,，這個不代表內(nèi)控的運行效果,。

事項（6）

依據(jù)：在教材212-213頁,。1.適當?shù)穆氊煼蛛x。

如前所述,，適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意或無意的錯誤,。與銷售和收款交易一樣，采購與付款交易也需要適當?shù)穆氊煼蛛x,。企業(yè)應當建立采購與付款交易的崗位責任制,，明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限,，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批,；詢價與確定供應商,；采購合同的訂立與審批；采購與驗收,；采購,、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行,。這些都是對企業(yè)提出的,、有關采購與付款交易相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督,。

原因：未能有效運行。題干明確列示了內(nèi)控設定,，沒有按照設定運行,。

易錯點提示：事發(fā)突然，會采取非常事項非常處理的手段,，這很正常,。但是這個不影響內(nèi)控有效運行與否的判斷。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供

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