生活的意義不在于成就的大小,，而在于你是否努力去實(shí)現(xiàn)自我，實(shí)現(xiàn)自己的夢(mèng)想。小編為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日一大題,，和小編一起堅(jiān)持做題吧,。

【例題】

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人,，審計(jì)工作底稿中記錄了對(duì)甲公司采購(gòu)與付款交易的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行的了解,、測(cè)試,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）各部門(mén)使用的請(qǐng)購(gòu)單分部門(mén)連續(xù)編號(hào)，請(qǐng)購(gòu)單由部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn),，超過(guò)一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn),。

（2）采購(gòu)部門(mén)收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員B進(jìn)行詢(xún)價(jià),，職員C確定供應(yīng)商,，再由其職員D負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián),，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后,，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén),、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén),。

（3）應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單,。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后,，應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中,。

（4）2018年4月,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)由乙供應(yīng)商供應(yīng)的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購(gòu)單要求的等級(jí)規(guī)格，但驗(yàn)收部門(mén)通過(guò)了驗(yàn)收,。驗(yàn)收人員解釋?zhuān)捎诋?dāng)時(shí)該種材料市場(chǎng)上供不應(yīng)求,，應(yīng)生產(chǎn)部門(mén)要求，破例通過(guò)了該批材料的驗(yàn)收,。

（5）甲公司于2018年7月購(gòu)入一輛高檔轎車(chē),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)購(gòu)置業(yè)務(wù)并未列入采購(gòu)預(yù)算及采購(gòu)計(jì)劃。采購(gòu)經(jīng)理解釋?zhuān)麻L(zhǎng)專(zhuān)用轎車(chē)因交通事故報(bào)廢,，事發(fā)突然,，董事長(zhǎng)親自特批了該項(xiàng)采購(gòu)。

（6）每月末,，由不登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬的人員與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)等往來(lái)款項(xiàng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)9月末對(duì)賬事宜是由登記應(yīng)付賬款的人員負(fù)責(zé),。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋?zhuān)蚱渌藛T休假,，故由登記應(yīng)付賬款的人員代為執(zhí)行，事后其他相關(guān)人員及財(cái)務(wù)經(jīng)理均已復(fù)核,。

要求：

（1）針對(duì)上述第（1）至（3）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出各項(xiàng)控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如果存在缺陷,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

（2）針對(duì)上述第（4）至（6）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出各項(xiàng)控制是否有效運(yùn)行。如未有效運(yùn)行,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

正確答案：

（1）

事項(xiàng)（1）不存在缺陷。

事項(xiàng)（2）不存在缺陷,。

事項(xiàng)（3）存在缺陷。應(yīng)付憑單部門(mén)還應(yīng)根據(jù)訂購(gòu)單,、驗(yàn)收單核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票的一致性,。

解題思路：

考核點(diǎn)：本題考查的是采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制。

事項(xiàng)（1）

依據(jù)：在教材210頁(yè),。（三）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)

由于企業(yè)內(nèi)不少部門(mén)都可以填列請(qǐng)購(gòu)單,，可以分別部門(mén)設(shè)置請(qǐng)購(gòu)單的連續(xù)編號(hào)，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn),。

原因：不存在,。請(qǐng)購(gòu)單可以分部門(mén)來(lái)連續(xù)編號(hào)，而非是必須整體連續(xù)編號(hào),。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：因?yàn)檎?qǐng)購(gòu)單涉及分部門(mén)使用,，所以分部門(mén)編號(hào)就行，對(duì)應(yīng)部門(mén)主管和經(jīng)理審批即可,，涉及大額的,，提交總經(jīng)理審批或集體審批就可以。

事項(xiàng)（2）

依據(jù)：在教材211,、212頁(yè),。（四）編制訂購(gòu)單

采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)恰當(dāng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單,。對(duì)每張訂購(gòu)單,，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來(lái)源。對(duì)一些大額,、重要的采購(gòu)項(xiàng)目,，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量,、及時(shí)性和成本的低廉,。

訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫(xiě)所需要的商品品名、數(shù)量,、價(jià)格,、廠(chǎng)商名稱(chēng)和地址等，預(yù)先予以順序編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名,。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商,，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門(mén),、應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。隨后,，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理,，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的“完整性”和“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān),。

1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,。

如前所述，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤,。與銷(xiāo)售和收款交易一樣,，采購(gòu)與付款交易也需要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款交易的崗位責(zé)任制,，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé),、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督,。采購(gòu)與付款交易不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商,；采購(gòu)合同的訂立與審批,；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu),、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄,；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)企業(yè)提出的,、有關(guān)采購(gòu)與付款交易相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求,，以確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,。

原因：不存在,。職責(zé)分離以及訂購(gòu)單的編制和傳遞都是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

易錯(cuò)點(diǎn)提示：職責(zé)分離相對(duì)比較重要，建議背記,。

事項(xiàng)（3）

依據(jù)：在教材211頁(yè),。（七）編制付款憑單

記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)核對(duì)訂購(gòu)單,、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票的一致性并編制付款憑單,。

原因：存在。需和供應(yīng)商發(fā)票即賣(mài)方發(fā)票核對(duì),。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：應(yīng)付憑單涉及付賬,，所以肯定要和供應(yīng)商發(fā)票來(lái)核對(duì)。

（2）

事項(xiàng)（4）未能有效運(yùn)行,。驗(yàn)收了質(zhì)量不合格的原材料,。

事項(xiàng)（5）未能有效運(yùn)行,。董事長(zhǎng)自批自用，不相容職務(wù)未能有效分離,。

事項(xiàng)（6）未能有效運(yùn)行,。由登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬的人員與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款，不符合控制設(shè)定,。

解題思路：

事項(xiàng)（4）

依據(jù)：在教材211頁(yè),。（五）驗(yàn)收商品

有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門(mén)接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來(lái)的商品。驗(yàn)收部門(mén)首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符,，如商品的品名,、摘要、數(shù)量,、到貨時(shí)間等，然后再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞,。

原因：未能有效運(yùn)行,。就內(nèi)控的運(yùn)行來(lái)說(shuō)，肯定是無(wú)效的,，質(zhì)量不過(guò)關(guān),，肯定不能驗(yàn)收通過(guò)。至于后續(xù)的處理,，如供不應(yīng)求,、應(yīng)生產(chǎn)部門(mén)要求通過(guò)等問(wèn)題，是另一回事,，并不代表內(nèi)控的運(yùn)行沒(méi)有問(wèn)題,。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：內(nèi)控是否有效運(yùn)行，關(guān)鍵看內(nèi)控的設(shè)定,，按照設(shè)定運(yùn)行了就有效,，否則就是無(wú)效，至于過(guò)程中涉及的一個(gè)特殊處理等,，這個(gè)不代表內(nèi)控的運(yùn)行效果,。

事項(xiàng)（5）

依據(jù)：在教材212-213頁(yè)。1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,。

如前所述,，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。與銷(xiāo)售和收款交易一樣,，采購(gòu)與付款交易也需要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé),、權(quán)限,，確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款交易不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批,；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商,；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收,；采購(gòu),、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行,。這些都是對(duì)企業(yè)提出的,、有關(guān)采購(gòu)與付款交易相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督,。

原因：未能有效運(yùn)行。請(qǐng)購(gòu)和審批屬于不相容崗位,，沒(méi)有分離,。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：內(nèi)控是否有效運(yùn)行，關(guān)鍵看內(nèi)控的設(shè)定,，按照設(shè)定運(yùn)行了就有效,，否則就是無(wú)效，至于過(guò)程中涉及的一個(gè)特殊處理等,，這個(gè)不代表內(nèi)控的運(yùn)行效果,。

事項(xiàng)（6）

依據(jù)：在教材212-213頁(yè)。1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,。

如前所述,，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。與銷(xiāo)售和收款交易一樣,，采購(gòu)與付款交易也需要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé),、權(quán)限,，確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,。采購(gòu)與付款交易不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批,；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批,；采購(gòu)與驗(yàn)收,；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄,；付款審批與付款執(zhí)行,。這些都是對(duì)企業(yè)提出的,、有關(guān)采購(gòu)與付款交易相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督,。

原因：未能有效運(yùn)行。題干明確列示了內(nèi)控設(shè)定,，沒(méi)有按照設(shè)定運(yùn)行,。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：事發(fā)突然，會(huì)采取非常事項(xiàng)非常處理的手段,，這很正常,。但是這個(gè)不影響內(nèi)控有效運(yùn)行與否的判斷。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題由東奧教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)提供

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