每個(gè)人的一生都會(huì)有許多的夢(mèng)想,，但是需要用行動(dòng)力去支撐夢(mèng)想。小編為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日一大題,，和小編一起堅(jiān)持做題吧,。

【例題】

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行,，但如涉及長期客戶臨時(shí)申請(qǐng)?jiān)黾有庞妙~度,，由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)。

（2）倉庫管理人員只有收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨,。

（3）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的員工審核發(fā)運(yùn)憑證和銷售單后開具銷售發(fā)票,，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門員工B審核及入賬。會(huì)計(jì)部門員工B核對(duì)無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬,。

（4）對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款由管理層審批后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

（5）每月末，財(cái)務(wù)部專門人員向客戶寄送對(duì)賬單,，如客戶未及時(shí)回復(fù),，銷售人員需要跟進(jìn)，如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%,，則進(jìn)行調(diào)查,。

（6）銷售人員不得接觸銷售現(xiàn)金，財(cái)務(wù)部收到銷售收入及時(shí)入賬,，不得擅自坐支,，如遇特殊情況，報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后方可坐支,。

要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng),，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出所列控制的設(shè)計(jì)是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

正確答案：

（1）不恰當(dāng),。長期客戶臨時(shí)申請(qǐng)?jiān)黾有庞妙~度,，不應(yīng)由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)。

（2）恰當(dāng),。

（3）不恰當(dāng),。主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)由不同人員記錄。

（4）恰當(dāng),。

（5）不恰當(dāng),。甲公司應(yīng)調(diào)查所有差異。

（6）不恰當(dāng),。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的,，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。

解題思路：

考核點(diǎn)：本題考查的是銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制,。

事項(xiàng)（1）

依據(jù)：在教材184頁,。對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。信用管理部門的員工在收到銷售單管理部門的銷售單后,，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較,。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí)，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé),，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn),。

原因：不恰當(dāng)。信用審批不論是何種情況,，都應(yīng)由信用管理部門審批,。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：賒銷審批的目的是降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，而銷售通常是不管賬款是否能夠收回,，追求更大數(shù)量的銷售,，所以不能由銷售部門的相關(guān)人員做審批。

事項(xiàng)（2）

依據(jù)：在教材184頁,。企業(yè)管理層通常要求商品倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨,。

原因：恰當(dāng)。有經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單才可以備貨,，否則不能,。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：這項(xiàng)控制的目的是防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨，防止監(jiān)守自盜行為,，造成存貨違反“存在”認(rèn)定（賬面有,，存貨實(shí)際沒有了，賬存實(shí)亡,，存貨賬面高估）,。

事項(xiàng)（3）

依據(jù)：在教材185頁。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤,。例如,，主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)交互牽制,。

原因：不恰當(dāng),。收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬分人登記，不應(yīng)由同一人登記,。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：賬目的借貸方,，要分人登記，相互就有了牽制和監(jiān)督,。

事項(xiàng)（4）

依據(jù)：在教材196頁,。表9-5，“壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分”這一行,，對(duì)應(yīng)“存在的內(nèi)部控制（人工）”這一列中“管理層復(fù)核壞賬核銷的依據(jù),，并進(jìn)行審批”。

原因：恰當(dāng),。壞賬核銷必須管理層審批,，不能是財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)部門經(jīng)理做主。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：壞賬的計(jì)提,、核銷均需管理層審批,，以防財(cái)務(wù)人員通過壞賬來貪污、挪用等,。

事項(xiàng)（5）

依據(jù)：在教材195頁,。表9-5，“應(yīng)收賬款記錄的收款與銀行存款可能不一致”這一行,，對(duì)應(yīng)“存在的內(nèi)部控制（人工）”這一列中“向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單,，對(duì)客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決”。

原因：不恰當(dāng),。涉及差異,，無論金額大小，必須全部調(diào)查,，不能設(shè)定界限,，超過調(diào)查、不超過就不調(diào)查,，小差異可能是大金額抵銷導(dǎo)致的,，所以不能忽視。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：對(duì)賬單的金額與回復(fù)的金額要一致才行,。

事項(xiàng)（6）

依據(jù)：在教材187,、247頁。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬,，不得賬外設(shè)賬,，不得擅自坐支現(xiàn)金,。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

2.現(xiàn)金和銀行存款的管理,。

（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行,，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的,，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn),，由開戶銀行核定坐支范圍和限額,。

原因：不恰當(dāng),。一般不讓坐支，但是因?yàn)榈乩?、路途等原因?qū)е麓嬖趯?shí)際困難的,，是可以坐支的，但是這個(gè)需要銀行審批,，而非是企業(yè)高管,。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：坐支，就是收款直接支付,，不通過銀行結(jié)算,，規(guī)避銀行的監(jiān)控，所以違反銀行結(jié)算條例,。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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