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【例題】

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）對于賒銷業(yè)務(wù)的批準是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進行,，但如涉及長期客戶臨時申請增加信用額度，由銷售部經(jīng)理批準,。

（2）倉庫管理人員只有收到經(jīng)批準的銷售單才能編制發(fā)運憑證并供貨。

（3）負責(zé)開具發(fā)票的員工審核發(fā)運憑證和銷售單后開具銷售發(fā)票,，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部門員工B審核及入賬,。會計部門員工B核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬。

（4）對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款由管理層審批后進行會計處理,。

（5）每月末,，財務(wù)部專門人員向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復(fù),，銷售人員需要跟進,，如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進行調(diào)查,。

（6）銷售人員不得接觸銷售現(xiàn)金,，財務(wù)部收到銷售收入及時入賬，不得擅自坐支,，如遇特殊情況,，報財務(wù)總監(jiān)審批后方可坐支。

要求：針對上述第（1）至（6）項,，假定不考慮其他條件,，逐項指出所列控制的設(shè)計是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

正確答案：

（1）不恰當(dāng)。長期客戶臨時申請增加信用額度,，不應(yīng)由銷售部經(jīng)理批準,。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng),。主營業(yè)務(wù)收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬應(yīng)當(dāng)由不同人員記錄,。

（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng),。甲公司應(yīng)調(diào)查所有差異,。

（6）不恰當(dāng)。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的,，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準,。

解題思路：

考核點：本題考查的是銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制。

事項（1）

依據(jù)：在教材184頁,。對于賒銷業(yè)務(wù)的批準是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進行的,。信用管理部門的員工在收到銷售單管理部門的銷售單后,，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時,，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé),，以避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險。

原因：不恰當(dāng),。信用審批不論是何種情況,，都應(yīng)由信用管理部門審批。

易錯點提示：賒銷審批的目的是降低壞賬風(fēng)險,，而銷售通常是不管賬款是否能夠收回,，追求更大數(shù)量的銷售，所以不能由銷售部門的相關(guān)人員做審批,。

事項（2）

依據(jù)：在教材184頁,。企業(yè)管理層通常要求商品倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能編制發(fā)運憑證并供貨。

原因：恰當(dāng),。有經(jīng)過批準的銷售單才可以備貨,，否則不能。

易錯點提示：這項控制的目的是防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨,，防止監(jiān)守自盜行為,，造成存貨違反“存在”認定（賬面有，存貨實際沒有了,，賬存實亡,，存貨賬面高估）。

事項（3）

依據(jù)：在教材185頁,。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤,。例如，主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨立登記,，并由另一位不負責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬,，就構(gòu)成了一項交互牽制。

原因：不恰當(dāng),。收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬分人登記,，不應(yīng)由同一人登記。

易錯點提示：賬目的借貸方,，要分人登記,，相互就有了牽制和監(jiān)督。

事項（4）

依據(jù)：在教材196頁,。表9-5,，“壞賬準備的計提可能不充分”這一行，對應(yīng)“存在的內(nèi)部控制（人工）”這一列中“管理層復(fù)核壞賬核銷的依據(jù),，并進行審批”,。

原因：恰當(dāng),。壞賬核銷必須管理層審批，不能是財務(wù)人員及財務(wù)部門經(jīng)理做主,。

易錯點提示：壞賬的計提,、核銷均需管理層審批，以防財務(wù)人員通過壞賬來貪污,、挪用等,。

事項（5）

依據(jù)：在教材195頁。表9-5,，“應(yīng)收賬款記錄的收款與銀行存款可能不一致”這一行，對應(yīng)“存在的內(nèi)部控制（人工）”這一列中“向客戶發(fā)送月末對賬單,，對客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決”,。

原因：不恰當(dāng)。涉及差異,，無論金額大小,，必須全部調(diào)查，不能設(shè)定界限,，超過調(diào)查,、不超過就不調(diào)查，小差異可能是大金額抵銷導(dǎo)致的,，所以不能忽視,。

易錯點提示：對賬單的金額與回復(fù)的金額要一致才行。

事項（6）

依據(jù)：在教材187,、247頁,。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬,，不得擅自坐支現(xiàn)金,。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

2.現(xiàn)金和銀行存款的管理,。

（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行,，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的,，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準,，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

原因：不恰當(dāng),。一般不讓坐支,，但是因為地理、路途等原因?qū)е麓嬖趯嶋H困難的,，是可以坐支的,，但是這個需要銀行審批,，而非是企業(yè)高管。

易錯點提示：坐支,，就是收款直接支付,，不通過銀行結(jié)算，規(guī)避銀行的監(jiān)控,，所以違反銀行結(jié)算條例,。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供

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