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【例題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),。2019年2月28日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告,，并于2019年4月6日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案,。2019年4月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊行為,，私下修改了部分審計(jì)工作底稿,。2019年5月1日，甲公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞被媒體披露,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿,。

要求：

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)工作底稿的要求和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制程序,，回答下列問題：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題，并簡(jiǎn)要說明理由,。

（2）在歸整審計(jì)檔案后,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問題，并簡(jiǎn)要說明理由,。

（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問題,，簡(jiǎn)要說明理由，并簡(jiǎn)要說明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序,。

正確答案：

（1）審計(jì)工作底稿歸檔期限不存在問題,。

理由：審計(jì)工作底稿歸檔期限應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日后（或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止后）60天內(nèi)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在2019年4月29日（包含29日）之前歸檔審計(jì)工作底稿,。

解題思路：

考核點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的歸檔期限,，P118

依據(jù)：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。

原因分析：題中2019年2月28日簽署審計(jì)報(bào)告,，審計(jì)報(bào)告的歸檔期限應(yīng)從2019年3月1日后的60日內(nèi)歸檔,，應(yīng)當(dāng)從3月1日算起，至4月29日結(jié)束,。

（2）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)存在問題,。

理由：在歸整審計(jì)檔案后，如果有必要修改或增加審計(jì)工作底稿,，應(yīng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員,，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的理由,。

解題思路：

考核點(diǎn)：變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求,，P118

依據(jù)：

在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿,，無論修改或增加的性質(zhì)如何,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

1.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；

2.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員,，以及復(fù)核的時(shí)間和人員,。

（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷毀甲公司審計(jì)工作底稿存在問題。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起（或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日起）,，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括：①安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密,；②保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性,；③便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；④按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿,。

解題思路：

考核點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的保存期限,；工作底稿的管理要求,，教材P118、P505

依據(jù)：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起,，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年,。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起,，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年,。

在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿,。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，以滿足下列要求：

（1）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；

（2）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性,；

（3）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿,；

（4）按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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