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每日一考點：控制測試的性質(zhì)

一,、控制測試的性質(zhì)的含義

(1)控制測試的性質(zhì),，是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合,。

(2)控制測試所采用的審計程序的類型包括：詢問、觀察,、檢查和重新執(zhí)行,。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷合理選擇控制測試的程序，需要注意：

①詢問本身并不足以測試控制運(yùn)行的有效性,。

②觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點,，在不觀察時可能未被執(zhí)行，觀察適宜于證實某些時點上控制運(yùn)行的有效性,。

二,、確定控制測試的性質(zhì)時的要求

(1)考慮特定控制的性質(zhì)

(2)考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

(3)如何對一項自動化應(yīng)用控制實施控制測試

(1)考慮特定控制的性質(zhì)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。

例如,，某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄,，在這種情況下，注冊會計師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效的審計證據(jù),。

例如,，某些控制可能不存在文件記錄(如一項自動化的控制活動)，或文件記錄與能否證實控制運(yùn)行有效性不相關(guān),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施檢查以外的其他審計程序(如詢問和觀察)或借助計算機(jī)輔助審計技術(shù),，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。

(2)考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

在設(shè)計控制測試時,，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制,，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù),。

例如,，被審計單位可能針對超出信用額度的例外賒銷交易設(shè)置報告和審核制度(與認(rèn)定直接相關(guān)的控制)。在測試該項制度的運(yùn)行有效性時,，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性,，還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷報告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制(與認(rèn)定間接相關(guān)的控制)是否有效運(yùn)行。

(3)如何對一項自動化應(yīng)用控制實施控制測試,。

對于一項自動化的應(yīng)用控制,，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制(特別是對系統(tǒng)變動的控制)運(yùn)行有效性的審計證據(jù),，作為支持該項控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù),。

【提示】一般情況下，了解內(nèi)部控制不能同時達(dá)到控制測試的目的,，但是,，如果了解某一項自動化應(yīng)用控制，由于控制運(yùn)行的內(nèi)在一貫性，了解內(nèi)部控制(即回答“評價控制的設(shè)計以及確定控制是否得到執(zhí)行”)的同時可以得出“控制運(yùn)行是否有效”的結(jié)論,。

三,、實施控制測試對雙重目的的實現(xiàn)

(1)控制測試的目的是評價控制是否有效運(yùn)行。

(2)細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報,。

(3)盡管控制測試和細(xì)節(jié)測試的目的不同,，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的,。

(四)考慮實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

(1)如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報,，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的。

(2)如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮,，比如(關(guān)鍵詞)：

①降低對相關(guān)控制的信賴程度;

②調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì);

③擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。

(3)如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報,，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

【提示】

(1)如果預(yù)期控制運(yùn)行有效,，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試,，根據(jù)控制測試的結(jié)果繼續(xù)實施或調(diào)整(原計劃中的)實質(zhì)性程序。

(2)如果實施實質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn),，財務(wù)報表重大錯報超過原來預(yù)期,，或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，則說明此前已實施的控制測試評價結(jié)果不恰當(dāng),，需要重新考慮控制運(yùn)行的有效性,。因此，注冊會計師需要采取諸如降低對相關(guān)控制的信賴程度,、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)或擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍等措施,。

每日習(xí)題

【簡答題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(4)審計項目組對銀行存款實施了實質(zhì)性程序,，未發(fā)現(xiàn)錯報,，因此認(rèn)為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

要求：

針對上述第(4)項,，指出審計項目組的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡要說明理由,。

【答案】

(4)不恰當(dāng)。通過實質(zhì)性測試未發(fā)現(xiàn)錯報,，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊會計師不能以實質(zhì)性測試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性,。

——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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