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【例題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務(wù)報表,，審計工作底稿中記錄了對生產(chǎn)與存貨交易相關(guān)的內(nèi)部控制進行的了解，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）領(lǐng)料單一式三聯(lián),，倉庫管理人員發(fā)料并簽署后,，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬,，一聯(lián)交給采購部門以作備查,。

（2）核算產(chǎn)品成本中，生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料領(lǐng)料單財務(wù)聯(lián),，編制原材料領(lǐng)用日報表,，與計算機系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息，審核無誤后,，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細賬和總分類賬,。

（3）產(chǎn)成品入庫，須由會計部門先行點驗和檢查,，然后簽收,，隨后將實物送交倉庫并將實際入庫數(shù)量通知倉儲部門。

（4）產(chǎn)成品出庫及裝運,，由倉庫管理員填寫預(yù)先連續(xù)編號的出庫單,，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核后即可直接發(fā)出,。

（5）匯總存貨盤點結(jié)果,，與存貨賬面數(shù)量進行比較，調(diào)查分析差異原因，并對認定的盤盈和盤虧提出賬務(wù)調(diào)整,，經(jīng)倉儲經(jīng)理,、生產(chǎn)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準后入賬。

（6）財務(wù)部門根據(jù)存貨貨齡分析表及其他信息,，結(jié)合存貨盤點對出現(xiàn)損毀,、滯銷、跌價等狀況進行分析,，針對成本低于可變現(xiàn)凈值的存貨計提存貨跌價準備,。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出各項控制設(shè)計是否存在缺陷,。如果存在缺陷,，簡要說明理由。

正確答案：

（1）存在缺陷,。應(yīng)將其中一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算,，無需向采購部門交付。

（2）存在缺陷,。應(yīng)由會計主管審核無誤后,，才能生成記賬憑證并過賬。

（3）存在缺陷,。產(chǎn)成品入庫,，須由倉儲部門先行點驗和檢查，然后簽收,，簽收后將實際入庫數(shù)量通知會計部門,。

（4）存在缺陷。產(chǎn)成品發(fā)出前,，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單,、銷售訂購單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準的銷售訂購單,，且所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致,。

（5）存在缺陷。還需經(jīng)財務(wù)經(jīng)理復(fù)核批準后才能入賬,。

（6）存在缺陷,。應(yīng)為針對成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨計提存貨跌價準備。

解題思路：

考核點：本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制,。

事項（1）

依據(jù)：在教材226頁,。（二）發(fā)出原材料

倉儲部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類,，以及領(lǐng)料部門的名稱,。領(lǐng)料單可以一料一單,，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián),。倉庫管理人員發(fā)料并簽署后,，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門（生產(chǎn)部門存根聯(lián)），一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬（倉庫聯(lián)）,，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算（財務(wù)聯(lián)）,。

原因：不恰當。會計需要記賬,，所以得有一聯(lián)給會計部門才行,。

易錯點提示：采購部門通常不需要，會計部門需要,。

事項（2）

依據(jù)：在教材227頁,。3.對于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本這兩項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位的內(nèi)部控制要求：

（1）生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料領(lǐng)料單財務(wù)聯(lián),，編制原材料領(lǐng)用日報表,，與計算機系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會計主管審核無誤后,，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細賬和總分類賬,。

原因：不恰當。不能自己編制自己審核,。

易錯點提示：編制和審核需要職責分離才行,。

事項（3）

依據(jù)：在教材226頁。（五）產(chǎn)成品入庫及儲存

產(chǎn)成品入庫,，須由倉儲部門先行點驗和檢查,，然后簽收。簽收后,，將實際入庫數(shù)量通知會計部門,。據(jù)此，倉儲部門確立了本身應(yīng)承擔的責任,，并對驗收部門的工作進行驗證,。除此之外，倉儲部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放,，并填制標簽,。

原因：不恰當。因為是入庫,，所以先得倉庫驗收才可以,，另外，應(yīng)向會計部門通知,。

易錯點提示：這塊注意是針對【入庫】環(huán)節(jié)來說的,，之前驗收部門會驗收,，這個是入庫前的操作，而針對【入庫】環(huán)節(jié)來說,，還需倉庫的驗收才行，因為它有其對應(yīng)的責任,，另外,，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。

事項（4）

依據(jù)：在教材228頁,。（2）產(chǎn)成品裝運發(fā)出前,，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷售訂購單和發(fā)運通知單,，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準的銷售訂購單,，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致,。

原因：不恰當,。還得運輸經(jīng)理審核。

易錯點提示：因為涉及兩個環(huán)節(jié),，所以不能一個部門說了算,。

事項（5）

依據(jù)：在教材228頁。（6）匯總盤點結(jié)果,，與存貨賬面數(shù)量進行比較,，調(diào)查分析差異原因，并對認定的盤盈和盤虧提出賬務(wù)調(diào)整,，經(jīng)倉儲經(jīng)理,、生產(chǎn)經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準后入賬,。

原因：不恰當,。少了財務(wù)經(jīng)理。

易錯點提示：財務(wù)部門來做賬務(wù)處理,，所以是需要參與的,，它不能少。

事項（6）

依據(jù)：在教材228頁,。（1）定期編制存貨貨齡分析表,，管理人員復(fù)核該分析表，確定是否有必要對滯銷存貨計提存貨跌價準備,，并計算存貨可變現(xiàn)凈值,，據(jù)此計提存貨跌價準備。

原因：不恰當,。這塊其實考核的是會計知識,，而非是審計知識,，針對存貨跌價準備的計提思路：成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨計提存貨跌價準備。

易錯點提示：會計知識會涉及,，但是就審計考試整體而言,，不是主要的，但是掌握一些基礎(chǔ)的,，還是非常有必要的,。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供

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