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【例題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中記錄了對(duì)生產(chǎn)與存貨交易相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行的了解,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）領(lǐng)料單一式三聯(lián),，倉庫管理人員發(fā)料并簽署后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門,，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬,，一聯(lián)交給采購部門以作備查。

（2）核算產(chǎn)品成本中,，生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料領(lǐng)料單財(cái)務(wù)聯(lián),，編制原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息,，審核無誤后,，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬,。

（3）產(chǎn)成品入庫，須由會(huì)計(jì)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查,，然后簽收,，隨后將實(shí)物送交倉庫并將實(shí)際入庫數(shù)量通知倉儲(chǔ)部門。

（4）產(chǎn)成品出庫及裝運(yùn),，由倉庫管理員填寫預(yù)先連續(xù)編號(hào)的出庫單,，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核后即可直接發(fā)出。

（5）匯總存貨盤點(diǎn)結(jié)果,，與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行比較,，調(diào)查分析差異原因，并對(duì)認(rèn)定的盤盈和盤虧提出賬務(wù)調(diào)整,，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理,、生產(chǎn)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后入賬。

（6）財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨貨齡分析表及其他信息,，結(jié)合存貨盤點(diǎn)對(duì)出現(xiàn)損毀,、滯銷、跌價(jià)等狀況進(jìn)行分析,，針對(duì)成本低于可變現(xiàn)凈值的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出各項(xiàng)控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷,。如果存在缺陷,，簡要說明理由。

正確答案：

（1）存在缺陷,。應(yīng)將其中一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算,，無需向采購部門交付。

（2）存在缺陷,。應(yīng)由會(huì)計(jì)主管審核無誤后,，才能生成記賬憑證并過賬。

（3）存在缺陷,。產(chǎn)成品入庫,，須由倉儲(chǔ)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收,，簽收后將實(shí)際入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門,。

（4）存在缺陷。產(chǎn)成品發(fā)出前,，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫單,、銷售訂購單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單,，且所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致,。

（5）存在缺陷。還需經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后才能入賬,。

（6）存在缺陷,。應(yīng)為針對(duì)成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

解題思路：

考核點(diǎn)：本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制,。

事項(xiàng)（1）

依據(jù)：在教材226頁,。（二）發(fā)出原材料

倉儲(chǔ)部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類,，以及領(lǐng)料部門的名稱,。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單,，通常需一式三聯(lián),。倉庫管理人員發(fā)料并簽署后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門（生產(chǎn)部門存根聯(lián)）,，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬（倉庫聯(lián)）,，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算（財(cái)務(wù)聯(lián)）。

原因：不恰當(dāng),。會(huì)計(jì)需要記賬,，所以得有一聯(lián)給會(huì)計(jì)部門才行。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：采購部門通常不需要,，會(huì)計(jì)部門需要,。

事項(xiàng)（2）

依據(jù)：在教材227頁。3.對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng),，有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求：

（1）生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料領(lǐng)料單財(cái)務(wù)聯(lián),，編制原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息,；由會(huì)計(jì)主管審核無誤后,，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。

原因：不恰當(dāng),。不能自己編制自己審核,。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：編制和審核需要職責(zé)分離才行。

事項(xiàng)（3）

依據(jù)：在教材226頁,。（五）產(chǎn)成品入庫及儲(chǔ)存

產(chǎn)成品入庫,，須由倉儲(chǔ)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收,。簽收后,，將實(shí)際入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。據(jù)此,，倉儲(chǔ)部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證,。除此之外，倉儲(chǔ)部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放,，并填制標(biāo)簽,。

原因：不恰當(dāng)。因?yàn)槭侨霂?，所以先得倉庫驗(yàn)收才可以,，另外，應(yīng)向會(huì)計(jì)部門通知,。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：這塊注意是針對(duì)【入庫】環(huán)節(jié)來說的,，之前驗(yàn)收部門會(huì)驗(yàn)收，這個(gè)是入庫前的操作,，而針對(duì)【入庫】環(huán)節(jié)來說,，還需倉庫的驗(yàn)收才行，因?yàn)樗衅鋵?duì)應(yīng)的責(zé)任,，另外,，將實(shí)際入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門,。

事項(xiàng)（4）

依據(jù)：在教材228頁,。（2）產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫單,、銷售訂購單和發(fā)運(yùn)通知單,，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單,，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致,。

原因：不恰當(dāng),。還得運(yùn)輸經(jīng)理審核。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：因?yàn)樯婕皟蓚€(gè)環(huán)節(jié),，所以不能一個(gè)部門說了算,。

事項(xiàng)（5）

依據(jù)：在教材228頁。（6）匯總盤點(diǎn)結(jié)果,，與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行比較,，調(diào)查分析差異原因，并對(duì)認(rèn)定的盤盈和盤虧提出賬務(wù)調(diào)整,，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理,、生產(chǎn)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后入賬,。

原因：不恰當(dāng),。少了財(cái)務(wù)經(jīng)理。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：財(cái)務(wù)部門來做賬務(wù)處理,，所以是需要參與的,，它不能少,。

事項(xiàng)（6）

依據(jù)：在教材228頁。（1）定期編制存貨貨齡分析表,，管理人員復(fù)核該分析表,，確定是否有必要對(duì)滯銷存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值,，據(jù)此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

原因：不恰當(dāng),。這塊其實(shí)考核的是會(huì)計(jì)知識(shí),，而非是審計(jì)知識(shí)，針對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提思路：成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：會(huì)計(jì)知識(shí)會(huì)涉及,，但是就審計(jì)考試整體而言，不是主要的,，但是掌握一些基礎(chǔ)的,，還是非常有必要的。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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