重要性水平的確定_2019年注會(huì)審計(jì)強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-08-12 15:42:06

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

與其美麗的幻想不如腳踏實(shí)地去做事，開始了，就要堅(jiān)持下去,。2019年注冊會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)化階段，大家要明確好每天的學(xué)習(xí)目標(biāo),，認(rèn)真?zhèn)淇寂叮?/p>

重要性水平的確定_2019年注會(huì)審計(jì)強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

重要性

【所屬章節(jié)】

第二章審計(jì)計(jì)劃

【知識點(diǎn)】重要性水平的確定

重要性水平的確定

(一)注冊會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：(4個(gè)因素)

1.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;

2.審計(jì)的目標(biāo);

3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;

4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度,。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平(即：影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的臨界值)

1.基本概述

制定階段	注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,。
基本模型	財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平＝基準(zhǔn)×百分比
選擇基準(zhǔn)時(shí)考慮的因素	1.財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn),、負(fù)債、所有者權(quán)益,、收入和費(fèi)用）,；
	2.是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；
	3.被審計(jì)單位的性質(zhì),、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,；
	4.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（如：債務(wù)融資,、權(quán)益融資）；
	5.基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性,。

2.重要性的具體確認(rèn)原則

(1)對于以營利為目的的企業(yè)

	選定的基準(zhǔn)
通常情況	以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn),。
特殊情況	在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮采用以下方法確定基準(zhǔn)：
	（二選一）
	1.如果微利或微虧狀態(tài)是由a.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)或b.企業(yè)自身經(jīng)營的周期性所導(dǎo)致,，可以考慮采用過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤作為基準(zhǔn)。
	2.采用財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn),，如營業(yè)收入,、總資產(chǎn)等。

表2-1　常用的基準(zhǔn)

被審計(jì)單位的情況	可能選擇的基準(zhǔn)
1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定	經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤
2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動(dòng),，盈利和虧損交替發(fā)生,，或者由正常盈利變?yōu)?/span>微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少	過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值）,，或其他基準(zhǔn),，例如營業(yè)收入
3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期,，尚未開始經(jīng)營,，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備	總資產(chǎn)
4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額,、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力	營業(yè)收入
5.開放式基金,，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值,、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值	凈資產(chǎn)
6.國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心,，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用	成本與營業(yè)費(fèi)用總額
7.公益性質(zhì)的基金會(huì)	捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額

(2)確定百分比

基本要求	1.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷,?！?/span>可高可低、適合具體情況】
基本要求	2.基準(zhǔn)與百分比一般呈反向關(guān)系【如：經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高,?！?/span>
考慮因素	包括但不限于下列因素：
	1.被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體；
	2.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍（是否分發(fā)給廣大范圍的使用者）,；
	3.被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）,；
	4.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如：特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。

(3)注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性,。例如，涉及含有高度估計(jì)不確定性的大額會(huì)計(jì)估計(jì)。

(三)特定類別交易,、賬戶余額或披露的重要性水平

1.確定特定類別重要性的必要性

根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況,，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露,，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(★★),，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適合于這些特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平,。

2.確定特定類別重要性時(shí)應(yīng)考慮的影響因素(共3點(diǎn))

影響因素	舉例
1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期；	1.關(guān)聯(lián)方交易,；
	2.管理層和治理層的薪酬,。
2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；	制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本
3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面	（新收購的業(yè)務(wù)）

(四)實(shí)際執(zhí)行的重要性

1.含義及考慮因素

含義	兩層含義：
	1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體：是指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額,，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/span>
	2.特定類別：還指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額?！?/span>如果適用】
考慮因素	確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算,，需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（3個(gè)因素）
	1.對被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新）,；
	2.前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍,；
	3.根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)做出的預(yù)期。

2.實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定原則

(1)通常而言,，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%—75%,。

經(jīng)驗(yàn)值	情形
選擇較低的百分比	1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；
	2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,，以前年度審計(jì)調(diào)整較多,；
	3.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如：處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),、管理層能力欠缺,、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；
	④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。
選擇較高的百分比	①連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；
	②項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等,，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等,；
	③以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

(2)注冊會(huì)計(jì)師無需通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和本期審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,，確定如何確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性,。

例如：

情形	實(shí)際執(zhí)行的重要性
大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目	財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%
營業(yè)收入【內(nèi)部控制存在缺陷且以前年度存在審計(jì)調(diào)整】	財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%

(五)審計(jì)過程中修改重要性

基本要求	注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改a.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和b.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）
修改原因	1.審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）,；
	2.獲取新信息,；
	3.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化,。

(六)在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性(2個(gè)作用)

1.確定需要實(shí)施審計(jì)程序的對象(作用之一)

通常情況	注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),，可能根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，即通常（★★★★）選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

特殊情況	不代表注冊會(huì)計(jì)師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，這主要出于以下考慮：（3方面）
	1.單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性）,，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
	2.對于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,；（雙重否定）
	3.對于識別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)?/span>其金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍。(作用之二)(★★★★背下來)

程序	關(guān)注點(diǎn)
實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)	注冊會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性,；
運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)	注冊會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性,。