審計業(yè)務(wù)約定書_2019年注會審計強化階段知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：盧旺達2019-08-12 15:28:31

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3科

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人生最精彩的不只是實現(xiàn)夢想的一瞬間,，還有為了夢想努力拼搏的過程,。2019年注冊會計師備考，希望大家能夠全身心的投入到備考當中去,，千萬不要輕言放棄,。

審計業(yè)務(wù)約定書_2019年注會審計強化階段知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

重要性

【所屬章節(jié)】

第二章審計計劃

【知識點】審計業(yè)務(wù)約定書

審計業(yè)務(wù)約定書

(一)基本原則

會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,。

(二)審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容(5個方面)

1.財務(wù)報表審計的目標與范圍;

2.注冊會計師的責(zé)任;

3.管理層的責(zé)任;

4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);

5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容,，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明;

(三)審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要(主要：雙方的義務(wù)問題,，以理解為主)(共15項)

(1)詳細說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī),、審計準則,，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告;

(2)對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式;

(3)說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規(guī)定得到恰當?shù)挠媱澓蛨?zhí)行,，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險;

(4)計劃和執(zhí)行審計工作的安排,，包括審計項目組的構(gòu)成;

(5)管理層確認將提供書面聲明;

(6)管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作;

(7)管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實;

(8)收費的計算基礎(chǔ)和收費安排;

(9)管理層確認收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款;

(10)在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排;

(11)對審計涉及的內(nèi)部審計人員和其他員工工作的安排;

(12)首次審計的情況下,，與前任注冊會計師(如存在)溝通的安排;

(13)說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制;

(14)注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項;

(15)向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)。

2.組成部分的審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師,，需要考慮下列因素,，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：(5個方面)

(1)組成部分注冊會計師的委托人;(委托人不同，一般單獨簽約)

(2)是否對組成部分單獨出具審計報告;

(3)與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定;

(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額;(份額不高,，一般說明組成部分的獨立性高,，應(yīng)單獨簽約)

(5)組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。(獨立程度越高,，越應(yīng)單獨簽約)

3.連續(xù)審計(掌握★★)

基本要求	注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況評估：
	1.是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改,；
	2.是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。
	結(jié)論：可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議,。
需要修改業(yè)務(wù)約定條款/提醒注意現(xiàn)有條款的情形（8個方面）	1.有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍,；
	2.需要修改約定條款或增加特別條款；
	3.被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動,；
	4.被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動,；
	5.被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（影響風(fēng)險和收費）
	6.法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化,；（△）
	7.編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更,；
	8.其他報告要求發(fā)生變化。（△）

4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

(1)審計業(yè)務(wù)約定條款的要求

基本要求	在完成審計業(yè)務(wù)前,，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù),，注冊會計師應(yīng)當確定是否存在合理理由予以變更。
變更原因	1.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響,；（暫停IPO審批）	合理理由
	2.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解,；
	3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。	非合理理由
處理原則	1.如果沒有合理的理由,，注冊會計師不應(yīng)當同意變更業(yè)務(wù),。
	2.如果注冊會計師不同意變更業(yè)務(wù)，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù),，注冊會計師應(yīng)當：
	（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下,，解除審計業(yè)務(wù)約定,；
	（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項,。（向有關(guān)機構(gòu)報告）

(2)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

變更前的要求	1.考慮是否存在合理理由,；
變更前的要求	2.評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。
具體處理原則	如果注冊會計師認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由,，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān),，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù),。

出具報告的要求（★★★）	為避免引起報告使用者的誤解,，對相關(guān)報務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告：
	不應(yīng)提及	1.原審計業(yè)務(wù)；
		2.在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序,。
	特殊情況	適用前提	將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),；
		提及內(nèi)容	可以提及己執(zhí)行的程序。