函證決策_2019年注會審計強化階段知識點
3科
日均>3h
奮斗是一種不可丟棄的寶貴財富,，只有在追求夢想的道路上堅持不懈,，才能有實現(xiàn)夢想的那一天。以下是東奧小編為考生整理的注會強化階段知識點,，快來開始學習,！
【內(nèi)容導航】
函證
【所屬章節(jié)】
第三章 審計證據(jù)
【知識點】函證決策
函證決策
函證決策——做還是不做?(首先考慮：與認定的相關程度,，其次考慮：成本)
1.注冊會計師進行函證決策時考慮的因素及其他方面：(★★★)
| （一）考慮因素【應當考慮（2個）+可以考慮（3個）】 | ||
| 應當考慮 | 1.評估的認定層次重大錯報風險 | ①評估的重大錯報風險越高,，則越需要審計證據(jù)相關,、可靠或者更具說明力，此時函證程序可能是有效的,； |
| ②如果認為屬于特別風險,，需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。 | ||
| 2.函證程序針對的認定 | ①總體原則：與認定越相關,，證明力越強,； | |
| ②函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定,，函證的證明力是不同的,。（如：應付賬款的“完整性”） | ||
| ③對特定認定，函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的影響,。 | ||
| 可以考慮 | 1.被詢證者對函證事項的了解,。越了解，回函的可靠性越高,。 | |
| 2.預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿 | ||
| 3.預期被詢證者的客觀性,。如果被詢證者是被審計單位的關聯(lián)方，則其回復的可靠性會降低,。 | ||
| （二）其他方面 | ||
| 實施除函證以外的其他審計程序（替代程序：如果替代程序更有效,，則可能沒有必要函證★） | ||
2.在下列情況下，被詢證者可能不會回復,，也可能只是隨意回復或可能試圖限制對其回復的依賴程度：(舉例)
(1)被詢證者可能不愿承擔回復詢證函的責任;
(2)被詢證者可能認為回復詢證函成本太高或消耗太多時間;
(3)被詢證者可能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心;
(4)被詢證者可能以不同幣種核算交易;
(5)回復詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分,。
【特別提示】
①函證一般與應收賬款的多項認定是相關的(如：存在、權利和義務等),，但是不能為“計價和分攤”認定(應收賬款涉及的壞賬準備的計提)提供證據(jù);
②對于應付賬款,，函證一般與“完整性”不太相關,，因為可能漏記債務,，粉+飾報表。
③有時被審計單位可能會虛增應付賬款(減輕稅負,、抵扣進項稅額,、虛增營業(yè)外收入而導致虛增利潤)。
④如果被審計單位與應收賬款“存在”認定有關的內(nèi)部控制設計良好并有效運行,，注冊會計師可適當減少函證的樣本量,。(注意：銀行存款不適用于此規(guī)定)
人生沒有失敗，只要你始終不放棄自己,，勤于學習,，無論走得多慢，你都是在進步,。2019年注會考試時間已經(jīng)確定,，大家加油哦！
(注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》授課講義)
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載)
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