2018注會《審計》預(yù)習(xí)考點：重大錯報風(fēng)險（1）

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2018-01-24 17:07:42

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　　書讀百遍,，其義自見,。注冊會計師的學(xué)習(xí)也是這樣,，每學(xué)完一次都會有新的收獲和體驗,，對于知識點的掌握程度也更加牢固。

　　【所屬章節(jié)】注冊會計師審計第九章銷售與收款循環(huán)的審計

　　【知識點】銷售與收款循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)險

　　【難易程度】☆☆☆

　　【重要程度】☆☆☆

　　銷售與收款循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)險

注冊會計師

　　(一)收入確認相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

注冊會計師

　　1.高估收入

　　如果管理層難以實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標,，則可能有高估收入的動機或壓力(如提前確認收入或記錄虛假的收入),，因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大,，而完整性認定則通常不存在舞弊風(fēng)險,。

　　【解讀】如果注冊會計師識別到“管理層難以實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標，存在高估收入的動機或壓力”,，則營業(yè)收入發(fā)生認定的舞弊風(fēng)險較高(鏈接教材P281表13-1),。

　　2.隱瞞收入

　　如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認定相關(guān)的舞弊風(fēng)險,。

　　【解讀】如果注冊會計師識別到“管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機或壓力”,，則營業(yè)收入完整性認定的舞弊風(fēng)險較高(鏈接教材P281表13-1)。

　　3.推遲確認收入

　　如果被審計單位預(yù)期難以達到下一年度的銷售目標,，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標(“以豐補歉”),，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。

　　【解讀】如果管理層預(yù)期難以達到下一年度的銷售目標,，將本期的收入推遲至下一年度確認,，則營業(yè)收入截止(推遲確認)認定的舞弊風(fēng)險較高。相反,，如果管理層預(yù)期難以達到本年度的銷售目標,，將下期的收入提前至本年度確認，則營業(yè)收入截止(提前確認)認定的舞弊風(fēng)險較高。

　　(二)虛增收入或者提前確認收入(高估收入)的舞弊手段

　　管理層為了達到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認收入的舞弊手段：

　　1.利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易,。

　　2.通過未披露的關(guān)聯(lián)方進行顯失公允的交易,。例如，以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品,。

　　3.通過出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán),，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，但仍與之進行顯失公允的交易,，或與未來或潛在的關(guān)聯(lián)方進行顯失公允的交易,。

　　4.通過虛開商品銷售發(fā)票虛增收入，而將貨款掛在應(yīng)收賬款中,，并可能在以后期間計提壞賬準備,，或在期后沖銷。

　　5.為了虛構(gòu)銷售收入,，將商品從某一地點移送至另一地點,，以出庫單和運輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入。

　　6.在與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認銷售收入,。

　　例如,，銷售合同中約定被審計單位的客戶在一定時間內(nèi)有權(quán)無條件退貨，而被審計單位隱瞞退貨條款,，在發(fā)貨時全額確認銷售收入,。

　　7.通過隱瞞售后回購或售后租回協(xié)議，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認收入,。

　　8.采用完工百分比法確認勞務(wù)收入且采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定完工進度時,，故意低估預(yù)計總成本或多計實際發(fā)生的成本，以通過高估完工百分比的方法實現(xiàn)當期多確認收入,。

　　9.在采用代理商的銷售模式時,，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)的情況下,，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額(扣除傭金和代理費等)確認收入,。