書(shū)讀百遍,，其義自見(jiàn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)也是這樣,，每學(xué)完一次都會(huì)有新的收獲和體驗(yàn),，對(duì)于知識(shí)點(diǎn)的掌握程度也更加牢固。

　　【所屬章節(jié)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【難易程度】☆☆☆

　　【重要程度】☆☆☆

　　銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.高估收入

　　如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo),，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力(如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入),，因此,，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大,，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

　　【解讀】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別到“管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，存在高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力”,，則營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高(鏈接教材P281表13-1),。

　　2.隱瞞收入

　　如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

　　【解讀】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別到“管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)或壓力”,，則營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高(鏈接教材P281表13-1)。

　　3.推遲確認(rèn)收入

　　如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo),，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)(“以豐補(bǔ)歉”),，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)。

　　【解讀】如果管理層預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo),，將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn),，則營(yíng)業(yè)收入截止(推遲確認(rèn))認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高。相反,，如果管理層預(yù)期難以達(dá)到本年度的銷售目標(biāo),，將下期的收入提前至本年度確認(rèn)，則營(yíng)業(yè)收入截止(提前確認(rèn))認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高,。

　　(二)虛增收入或者提前確認(rèn)收入(高估收入)的舞弊手段

　　管理層為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入的舞弊手段：

　　1.利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易,。

　　2.通過(guò)未披露的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。例如,，以明顯高于其他客戶的價(jià)格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品。

　　3.通過(guò)出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán),，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,，但仍與之進(jìn)行顯失公允的交易，或與未來(lái)或潛在的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易,。

　　4.通過(guò)虛開(kāi)商品銷售發(fā)票虛增收入,，而將貨款掛在應(yīng)收賬款中，并可能在以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，或在期后沖銷,。

　　5.為了虛構(gòu)銷售收入，將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn),，以出庫(kù)單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入,。

　　6.在與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入。

　　例如,，銷售合同中約定被審計(jì)單位的客戶在一定時(shí)間內(nèi)有權(quán)無(wú)條件退貨,，而被審計(jì)單位隱瞞退貨條款,，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷售收入。

　　7.通過(guò)隱瞞售后回購(gòu)或售后租回協(xié)議,，而將以售后回購(gòu)或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入,。

　　8.采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入且采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度時(shí)，故意低估預(yù)計(jì)總成本或多計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本,，以通過(guò)高估完工百分比的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入,。

　　9.在采用代理商的銷售模式時(shí)，在代理商僅向購(gòu)銷雙方提供幫助接洽,、磋商等中介代理服務(wù)的情況下,，按照相關(guān)購(gòu)銷交易的總額而非凈額(扣除傭金和代理費(fèi)等)確認(rèn)收入。

　　10.當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法時(shí),，隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法,。

　　11.選擇與銷售模式不匹配的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策。

　　注會(huì)審計(jì)知識(shí)點(diǎn)的掌握離不開(kāi)會(huì)計(jì)的良好基礎(chǔ),，小編建議備考之前多了解會(huì)計(jì)知識(shí),。