2018注會《審計》預(yù)習(xí)考點：重大錯報風(fēng)險（2）
3科
日均>3h
注冊會計師備考之路如同馬拉松長跑,，跑的過程會比較艱難,，當(dāng)你一口氣堅持下去了就會發(fā)現(xiàn)為了到達終點,，付出多少都無所謂,。
【所屬章節(jié)】注冊會計師審計 第九章 銷售與收款循環(huán)的審計
【知識點】銷售與收款循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)險
【難易程度】☆☆☆
【重要程度】☆☆☆
銷售與收款循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)險
(三)少計收入或者延后確認收入(低估收入)的舞弊手段
管理層為了達到財務(wù)報告期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認收入的舞弊手段：
1.被審計單位將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認條件后,，不確認收入,，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶,。
2.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時,，以新舊商品的差價確認收入。
3.在提供勞務(wù)或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下,，不在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入,，而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時確認收入。
(四)收入確認可能存在舞弊風(fēng)險的跡象
被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象,，舉例如下：
1.注冊會計師發(fā)現(xiàn),，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：
(1)能否從第三方取得融資;
(2)能否轉(zhuǎn)售給第三方(如經(jīng)銷商);
(3)被審計單位能否滿足特定的重要條件。
2.未經(jīng)客戶同意,，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品,。
3.未經(jīng)客戶同意，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點,。
4.被審計單位的銷售記錄表明,，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運代理人，卻未指明任何客戶,。
5.在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票,，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。
6.對于期末之后的發(fā)貨,，在本期確認相關(guān)收入,。
7.實際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨,。
8.已經(jīng)銷售給貨運代理人的商品,，在期后有大量退回。
9.銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改,，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶,。
10.在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易。
11.交易之后長期不進行結(jié)算,。
12.在被審計單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下,，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。
13.發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易,，或被審計單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來，特別是有非正常現(xiàn)金收付的情況,。
14.應(yīng)收款項收回時,，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況,。
15.交易標(biāo)的對交易對手而言不具有合理用途,。
16.主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。
注會審計知識點往往要結(jié)合很多實踐部分,，所以不建議死讀書,，適當(dāng)?shù)倪€要積累工作經(jīng)驗，
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