2016年4月1日起開(kāi)始注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名,，目前處于預(yù)習(xí)階段,，大家可以根據(jù)報(bào)考科目合理安排備考時(shí)間,。為了幫助大家提升備考效率，東奧小編根據(jù)2015年注會(huì)教材整理了2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，祝大家備考愉快!下面是2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)。

　　1.存貨監(jiān)盤(pán)的作用

　　如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。

　　存貨監(jiān)盤(pán)涉及的控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序：

　　1.(1)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序,。

　　(2)2.觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

　　(3)3.檢查存貨,。

　　(4)4.執(zhí)行抽盤(pán),。

　　(1)檢查存貨以確定其是否存在,，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試;

　　(2)觀察管理層指令的遵守情況,，以及用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況;

　　(3)獲取有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù),。

　　2.存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)

　　存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的“存在”認(rèn)定,、“完整性”認(rèn)定、“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅依靠監(jiān)盤(pán)來(lái)確認(rèn)存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定,，“一般還需要實(shí)施其他審計(jì)程序”,。

　   3.存貨監(jiān)盤(pán)程序

　　(1)監(jiān)盤(pán)程序。

　　評(píng)價(jià)盤(pán)點(diǎn)的控制→觀察盤(pán)點(diǎn)的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤(pán)

　　(2)執(zhí)行抽盤(pán),。

　　在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以：

　�,、�?gòu)拇尕洷P(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的“準(zhǔn)確性”,。

　�,、趶拇尕泴�(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的“完整性”,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異,，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤,。如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，然后根據(jù)具體事項(xiàng)進(jìn)行處理,。

　　(3)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍,。

　　對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料,，確定是否已單獨(dú)存放,、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍,。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因,。

　　1)在盤(pán)點(diǎn)存貨“前”

　　觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列,，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí),，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)

　　2)在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程“中”

　　根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況,，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。

　　觀察管理層制訂的盤(pán)點(diǎn)程序(如對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況;觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試等

　　3)在存貨盤(pán)點(diǎn)“結(jié)束前”

　　觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)

　　5.存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作

　　(1)再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。

　　(2)取得并檢查已填用,、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào),，查明已發(fā)放的表單是否均已收回,，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì),。

　　(3)如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。掌握調(diào)節(jié)法：

　�,、俦P(pán)點(diǎn)日在結(jié)賬日之前：(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)

　�,、诒P(pán)點(diǎn)日在結(jié)賬日之后：(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

　　(4)如果采用永續(xù)盤(pán)存制核算存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤(pán)存制下的期末存貨記錄與存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果之間是否一致,。

　　6.特殊情況的處理

　　(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。

　�,、偃绻�在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

　　②如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序,，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告,。

　　(2)因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),。

　　如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況,，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán),，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序,。

　　(3)由第三方保管或控制的存貨。

　�,、傧虺钟斜粚徲�(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序,。

　　其他審計(jì)程序的包括：

　　實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行);

　　獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;

　　檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,，如倉(cāng)儲(chǔ)單;

　　當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn),。

　　2016已經(jīng)到來(lái),，注會(huì)考試還會(huì)遠(yuǎn)嗎?東奧會(huì)計(jì)在線祝大家都能輕松過(guò)關(guān)!