【東奧小編】2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已進(jìn)入預(yù)習(xí)階段,，為了幫助大家提升備考效率，東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理了2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，下面是2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《審計(jì)》：進(jìn)一步審計(jì)程序,。

　　知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序

　　一,、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

　　(一)概念

　　進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序,，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,。

　　(二)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系,。

　　(三)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性(比如虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn));

　　2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;

　　3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征(比如存貨未計(jì)提應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備);

　　4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)(比如針對(duì)出納員挪用現(xiàn)金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)所設(shè)計(jì)的對(duì)所有銷貨款進(jìn)行銀行賬戶結(jié)算);

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù),，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性(比如管理層串通舞弊時(shí)內(nèi)部控制已經(jīng)失效),。

　　(四)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)特別考慮

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論選用實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大類別的交易,、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

　　二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

　　1.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型,。

　　2.進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

　　3.進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查,、觀察,、詢問(wèn)、函證,、重新計(jì)算,、重新執(zhí)行和分析程序。

　　同時(shí),，“進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)”除了指大家通常理解的方法外,，更重要的是應(yīng)結(jié)合“控制測(cè)試”或“實(shí)質(zhì)性程序”的情形考慮，因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師在“控制測(cè)試”獲取審計(jì)證據(jù)的目的與在“實(shí)質(zhì)性程序”獲取審計(jì)證據(jù)的目的完全不同,。

　　三,、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

　　(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn),。

　　(二)確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.控制環(huán)境

　　良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一些局限性,，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活度。

　　2.何時(shí)能得到相關(guān)信息

　　例如,，某些控制活動(dòng)可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生,，而之后可能難以再被觀察到。再如，某些電子化的交易和賬戶文檔如未能及時(shí)取得,，可能被覆蓋,。在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果希望獲取相關(guān)信息,，則需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時(shí)間,。

　　3.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

　　例如，被審計(jì)單位可能為了保證盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),，而在會(huì)計(jì)期末以后偽造銷售合同以虛增收入,，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮在期末(即資產(chǎn)負(fù)債表日)這個(gè)特定時(shí)點(diǎn)獲取被審計(jì)單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料，以防范被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法,。

　　4.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取的特定審計(jì)證據(jù)確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

　　例如,，為了獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額證據(jù),，顯然不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過(guò)長(zhǎng)的期中時(shí)點(diǎn)或期末以后時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤等相關(guān)審計(jì)程序。

　　四,、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

　　(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量,，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等,。

　　(二)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素

　　1.確定的重要性水平

　　確定的重要性水平越低,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。

　　2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性,、可靠性的要求越高，因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣,。

　　3.計(jì)劃獲取的保證程度

　　計(jì)劃獲取的保證程度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃通過(guò)所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)�測(cè)試結(jié)果可靠性所獲取的信心,。計(jì)劃獲取的保證程度越高,，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越髙，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣,。

　　例如,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的信心可能來(lái)自控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取更高的保證程度,，則控制測(cè)試的范圍就更廣,。

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