【東奧小編】時(shí)光匆匆，2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試距離我們?cè)絹?lái)越近了,。為了幫助廣大考生提升復(fù)習(xí)效率東奧為大家整理了2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，下面我們一起看2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《審計(jì)》：會(huì)計(jì)分錄測(cè)試,。

　　知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)分錄測(cè)試

　　一、會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類(lèi)型

　　基于會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分為下列三種：

　　1.標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄;此類(lèi)會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì),，通常是由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的,，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響,。

　　2.非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄;此類(lèi)會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易,，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄等,。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，因?yàn)榇祟?lèi)分錄通常容易被管理層用來(lái)操縱利潤(rùn)，并且可能涉及任何報(bào)表項(xiàng)目,。

　　3.其他調(diào)整;其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄,。通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類(lèi)調(diào)整等,，其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。

　　二,、會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的步驟

　　1.了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程,，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí),，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性;

　　2.確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體,，并測(cè)試總體的完整性;

　　3.從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整;

　　4.測(cè)試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄測(cè)試結(jié)果,。

　　三、被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制

　　在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中,，針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,，通常包括下列5種類(lèi)型的控制措施：

　　1.針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過(guò)賬,、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離;

　　2.在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限,，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán);

　　3.用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施;

　　4.由管理層,、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過(guò)入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出其他調(diào)整的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督;

　　5.由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員(如有)定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性,。

　　四,、確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體并測(cè)試總體的完整性

　　1.確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮下列情況，可能有助于其確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體：

　　(1)某些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整可能并不過(guò)入被審計(jì)單位的總賬,，因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要全面了解各總賬賬戶(hù),，以及各明細(xì)賬戶(hù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及被審計(jì)單位針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施的控制的了解，來(lái)確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體,。在這一過(guò)程中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的來(lái)源和特征，例如,，會(huì)計(jì)分錄是由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的,，還是以手工方式生成的;

　　(3)以手工方式生成的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整通常于月末、季末或年末做出,，主要用于記錄會(huì)計(jì)調(diào)整或會(huì)計(jì)估計(jì)，或者用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(4)對(duì)于以手工方式生成的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整,，特別是在期末用于記錄會(huì)計(jì)調(diào)整或會(huì)計(jì)估計(jì),，或者用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解這些分錄的編制者,、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以記錄(例如,，這些分錄是以電子形式記錄的,、沒(méi)有實(shí)物證據(jù)，還是以紙質(zhì)形式記錄的),。

　　2.針對(duì)待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整總體的審計(jì)程序

　　確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)該總體實(shí)施審計(jì)程序,，以確定總體的完整性。一套完整性測(cè)試的例子(假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整)如下：

　　(1)從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出所有待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整;

　　(2)加計(jì)從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整中的本期發(fā)生額,，與科目余額表(包括期初余額,、本期借方累計(jì)發(fā)生額、本期貸方累計(jì)發(fā)生額,、期末余額)中的各科目本期發(fā)生額核對(duì)相符;

　　(3)待系統(tǒng)生成的重要賬戶(hù)余額與明細(xì)賬和總賬及科目余額表中的余額核對(duì)，測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確性;

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