2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

　　【東奧小編】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)2004年,、2009年,、2011年、2012年、2013年均考過(guò)簡(jiǎn)答題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一,、在審計(jì)客戶(hù)不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益

　　二、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員其他近親屬的要求

　　三,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃

　　四,、主要近親屬因受雇于審計(jì)客戶(hù)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益

　　五、在非審計(jì)客戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益

　　六,、受托管理人

　　七,、其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟(jì)利益

　　八、通過(guò)繼承,、饋贈(zèng)或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益

　　【高頻考點(diǎn)】：對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

　　一,、在審計(jì)客戶(hù)不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益

　　(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益

　　也就是說(shuō),，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶(hù)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　(二)當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審計(jì)客戶(hù)中擁有控制性的權(quán)益,，并且審計(jì)客戶(hù)對(duì)該實(shí)體重要時(shí),，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益

　　也就是說(shuō),，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　(三)當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益

　　也就是說(shuō),，如果當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí),，其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　(四)為審計(jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人,、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益

　　也就是說(shuō)，如果為審計(jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人,、管理人員或其主要近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　二,、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員其他近親屬的要求

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益,，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　(一)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系;

　　2.經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性,。

　　【解讀】在判斷經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性時(shí),，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮以此經(jīng)濟(jì)利益占該其他近親屬財(cái)產(chǎn)凈值的特定比率做參考。實(shí)際工作中,，如果評(píng)估這一比率達(dá)到5%以上,，則可以判斷該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)這名其他近親屬是重大的，該審計(jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,。

　　(二)防范措施

　　1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益,，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

　　2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作;

　　3.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組,。

　　三,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃，在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,，將因自身利益產(chǎn)生不利影響,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　四,、主要近親屬因受雇于審計(jì)客戶(hù)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益

　　(一)受雇于審計(jì)客戶(hù)的“主要近親屬”

　　涵蓋范圍包括執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處分部的其他合伙人,，或向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員的主要近親屬,。

　　(二)不被視為損害獨(dú)立性

　　如果其主要近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只要其主要近親屬作為審計(jì)客戶(hù)的員工有權(quán)(例如通過(guò)退休金或股票期權(quán)計(jì)劃)取得該經(jīng)濟(jì)利益,，并且在必要時(shí)能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃���,，則不被視為損害獨(dú)立性。

　　(三)被視為損害獨(dú)立性,，應(yīng)當(dāng)盡快處置經(jīng)濟(jì)利益

　　如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利,，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益,。

　　五,、在非審計(jì)客戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益

　　(一)非審計(jì)客戶(hù)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員和其主要近親屬不得在其審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,，但如果在除了審計(jì)客戶(hù)之外的某一實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益,，審計(jì)客戶(hù)也在這一實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響,。

　　(二)對(duì)是否損害獨(dú)立性的判斷

　　1.不被視為損害獨(dú)立性

　　如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大,，并且審計(jì)客戶(hù)不能對(duì)該實(shí)體施加重大影響，則不被視為損害獨(dú)立性,。

　　2.被視為損害獨(dú)立性

　　如果經(jīng)濟(jì)利益重大,，并且審計(jì)客戶(hù)能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕�影響降低至可接受的水��,。�?huì)計(jì)師事務(wù)所不得擁有此類(lèi)經(jīng)濟(jì)利益,。擁有此類(lèi)經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計(jì)項(xiàng)目組成員之前,，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益,，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大,。

　　【解讀】

　　在判斷以上提及的經(jīng)濟(jì)利益是否重大時(shí),，事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目組成員可以利用不同的基準(zhǔn)作出評(píng)估。例如,，擁有某一實(shí)體的經(jīng)濟(jì)利益占該事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬財(cái)產(chǎn)凈值的一定比例以上將被視為重大,。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)際工作中,，適用于事務(wù)所的百分比可以是10%,，而適用于審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬的百分比是5%。

　　(三)審計(jì)客戶(hù)的董事,、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者(統(tǒng)稱(chēng)利益相關(guān)者)也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶(hù)的董事,、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益,，可能因自身利益,、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　1.評(píng)價(jià)影響程度

　　不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　(1)該項(xiàng)目組成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色;

　　(2)實(shí)體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有;

　　(3)經(jīng)濟(jì)利益是否使得投資者能夠控制該實(shí)體,，或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?

　　(4)經(jīng)濟(jì)利益的重要性,。

　　2.采取防范措施

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃���,。防范措施主要包括�?/P>

　　(1)將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

　　(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作,。

　　六、受托管理人

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬,、與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人處在同一分部的其他合伙人及其主要近親屬、向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人和管理人員及其主要近親屬,，如果作為受托管理人在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響,。

　　只有在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí),，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人;

　　2.委托人在審計(jì)客戶(hù)中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)委托人并不重大。例如,，在審計(jì)客戶(hù)中擁有的經(jīng)濟(jì)利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個(gè)百分比(如5%)及其在實(shí)體中并未擁有可影響實(shí)體運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)等重要決策的控制權(quán)或表決權(quán);

　　3.委托人不能對(duì)審計(jì)客戶(hù)施加重大影響;

　　4.針對(duì)委托人在審計(jì)客戶(hù)中擁有的經(jīng)濟(jì)利益,，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任何投資決策都不能施加重大影響。

　　七,、其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟(jì)利益

　　其他人員在審計(jì)客戶(hù)中擁有已知的經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)因自身利益產(chǎn)生不利影響,。“已知”是指審計(jì)項(xiàng)目組成員無(wú)須專(zhuān)門(mén)去詢(xún)問(wèn)是否存在這些經(jīng)濟(jì)利益,。因此,，審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)考慮事務(wù)所合伙人、專(zhuān)業(yè)人員或其主要近親屬,，或與審計(jì)項(xiàng)目組成員存在密切私人關(guān)系的人員在審計(jì)客戶(hù)中擁有已知的經(jīng)濟(jì)利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響,。

　　(一)不利影響的取決因素

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式和溝通機(jī)制;

　　2.相關(guān)人員與審計(jì)項(xiàng)目組成員之間的關(guān)系,。

　　(二)采取防范措施

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。防范措施主要包括�?/P>

　　1.將存在密切私人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

　　2.不允許該審計(jì)項(xiàng)目組成員參與有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的任何重大決策;

　　3.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作,。

　　八,、通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益

　　(一)總體要求

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、合伙人或其主要近親屬,、員工或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶(hù)處通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或因合并而獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,，在未采取防范措施前不能承接該審計(jì)業(yè)務(wù),。

　　(二)采取防范措施

　　1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益,，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益,，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

　　2.如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益,，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益,，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

　　3.如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益,，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益,，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大,。

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