2015《審計》高頻考點：針對舞弊的風險評估程序和相關活動

　　【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：針對舞弊的風險評估程序和相關活動,。本考點屬于《審計》第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財務報表審計中與舞弊相關的責任的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習點撥：本考點2013年出過綜合題,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)詢問

　　(二)評價舞弊風險因素

　　(三)實施分析程序

　　(四)考慮其他信息

　　(五)組織項目組討論

　　【高頻考點】：針對舞弊的風險評估程序和相關活動

　　(一)詢問

　　1.詢問對象

　　注冊會計師應當詢問治理層,、管理層,、內(nèi)部審計人員,、內(nèi)部其他人員以確定其是否知悉任何舞弊事實,、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　2.詢問內(nèi)容

　　(1)詢問管理層

　�,、俟芾韺訉ω攧請蟊砜赡艽嬖谟捎谖璞讓е碌闹卮箦e報風險的評估,，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等。

　�,、诠芾韺訉ξ璞罪L險的識別和應對過程,，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易,、賬戶余額或披露,。

　　③管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報,。

　�,、芄芾韺泳推浣�(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報。

　�,、菔欠裰�悉任何舞弊事��,、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　(2)詢問治理層

　�,、倭私庵卫韺尤绾伪O(jiān)督管理層

　　除非治理層全部成員參與管理被審計單位,，注冊會計師應當了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及為降低舞弊風險而建立的內(nèi)部控制,。

　�,、谠儐栔卫韺邮欠裰�悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指��

　　除非治理層全部成員參與管理被審計單位,，對治理層的詢問內(nèi)容包括治理層是否知悉任何舞弊事實,、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　(3)詢問內(nèi)部審計人員

　�,、偈欠裰�悉舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指��;

　�,、趯ξ璞罪L險的看法;

　�,、厶囟▋�(nèi)部審計活動，比如：內(nèi)部審計人員在本期實施的旨在發(fā)現(xiàn)舞弊的程序(如有)以及管理層是否對實施內(nèi)部審計程序的結(jié)果采取了令人滿意的應對措施,。

　　(4)詢問內(nèi)部其他人員

　�,、賰�(nèi)部其他人員可能包括：不直接參與財務報告過程的業(yè)務人員;擁有不同級別權(quán)限的人員;參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的人員及對其進行監(jiān)督的人員;內(nèi)部法律顧問;負責道德事務的主管人員或承擔類似職責的人員;負責處理舞弊指控的人員,。

　�,、谠儐杻�(nèi)容

　　對內(nèi)部其他人員的詢問內(nèi)容包括：是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控,。

　　(二)評價舞弊風險因素

　　1.舞弊風險因素(如圖13-2所示)

　　無論是編制虛假財務報告還是侵占資產(chǎn),，均涉及下列舞弊風險因素：

　　2.舞弊的動機或壓力(4個方面)

　　(1)財務穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營情況的威脅,，體現(xiàn)在以下7個方面：

　�,、俑偁幖ち一蚴袌鲲柡停�且伴隨著利潤率的下降;

　　②難以應對技術(shù)變革,、產(chǎn)品過時,、利率調(diào)整等因素的急劇變化;

　　③客戶需求大幅下降,，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多;

　�,、芙�(jīng)營虧損使被審計單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購;

　�,、菰谪攧請蟊盹@示盈利或利潤增長的情況下,，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負數(shù)，或經(jīng)營活動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入;

　�,、薷咚僭鲩L或具有異常的盈利能力,，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時;

　　⑦新發(fā)布的會計準則,、法律法規(guī)或監(jiān)管要求,。

　　(2)管理層為滿足第三方要求或預期而承受過度的壓力，這些壓力來源于以下4個方面：

　�,、偻顿Y分析師,、機構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預期(特別是過分激進的或不切實際的預期),，包括管理層在過于樂觀的新聞報道和年報信息中作出的預期;

　�,、谛枰�進行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項目或資本性支出融資;

　�,、蹪M足交易所的上市要求,、償債要求或其他債務合同要求的能力較弱;

　　④報告較差財務成果將對正在進行的重大交易(如企業(yè)合并或簽訂合同)產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的不利影響,。

　　(3)管理層或治理層的個人財務狀況受到被審計單位財務業(yè)績的影響(3個)：

　�,、僭诒粚徲媶挝恢袚碛兄卮蠼�(jīng)濟利益;

　　②其報酬中有相當一部分(如獎金,、股票期權(quán),、基于盈利能力的支付計劃)取決于被審計單位能否實現(xiàn)激進的目標(如在股價、經(jīng)營成果,、財務狀況或現(xiàn)金流量方面);

　�,、蹅�人為被審計單位的債務提供了擔保。

　　(4)管理層或經(jīng)營者受到更高級管理層或治理層對財務或經(jīng)營指標過高要求的壓力(1個)：

　　治理層為管理層設定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標,。

　　3.舞弊的機會(4個方面)

　　(1)被審計單位所在行業(yè)或其業(yè)務的性質(zhì)為編制虛假財務報告提供了機會,，這種機會可能來源于以下7個方面：

　　①從事超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易,，或者與未經(jīng)審計或由其他會計師事務所審計的關聯(lián)企業(yè)進行重大交易;

　�,、诒粚徲媶挝痪哂袕姶蟮呢攧諏嵙�或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導地位，能夠?qū)εc供應商或客戶簽訂的條款或條件作出強制規(guī)定,，從而可能導致不適當或不公允的交易;

　�,、圪Y產(chǎn)、負債,、收入或費用建立在重大估計的基礎上,，這些估計涉及主觀判斷或不確定性，難以印證;

　�,、軓氖轮卮�,、異常或高度復雜的交易(特別是臨近期末發(fā)生的復雜交易,，對該交易是否按照“實質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問);

　�,、菰诮�(jīng)濟環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營;

　　⑥利用商業(yè)中介,，而此項安排似乎不具有明確的商業(yè)理由;

　�,、咴趯儆凇氨芏愄焯谩钡膰�家或地區(qū)開立重要銀行賬戶或者設立子公司或分公司進行經(jīng)營，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由,。

　　(2)組織結(jié)構(gòu)復雜或不穩(wěn)定,，體現(xiàn)在以下3個方面：

　　①難以確定對被審計單位持有控制性權(quán)益的組織或個人;

　�,、诮M織結(jié)構(gòu)過于復雜,，存在異常的法律實體或管理層級;

　　③高級管理人員,、法律顧問或治理層頻繁更換,。

　　(3)對管理層的監(jiān)督由于以下2個方面原因失效：

　　①管理層由一人或少數(shù)人控制(在非業(yè)主管理的實體中),，且缺乏補償性控制;

　�,、谥卫韺訉ω攧請蟾孢^程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效。

　　(4)內(nèi)部控制要素由于以下3個方面原因存在缺陷：

　�,、賹�控制的監(jiān)督不充分,，包括自動化控制以及針對中期財務報告(如要求對外報告)的控制;

　�,、谟捎跁�計人員,、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換;

　　③會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效,，包括內(nèi)部控制存在值得關注的缺陷的情況,。

　　4.舞弊的態(tài)度或借口(2個方面)

　　(1)管理層態(tài)度不端或缺乏誠信(11個方面)

　　①管理層未能有效地傳遞,、執(zhí)行,、支持或貫徹被審計單位的價值觀或道德標準，或傳遞了不適當?shù)膬r值觀或道德標準;

　　②非財務管理人員過度參與或過于關注會計政策的選擇或重大會計估計的確定;

　�,、郾粚徲媶挝�,、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控;

　�,、芄芾韺舆^于關注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢;

　�,、莨芾韺酉蚍治鰩煛�債��(quán)人或其他第三方承諾實現(xiàn)激進的或不切實際的預期;

　�,、薰芾韺游茨芗皶r糾正發(fā)現(xiàn)的值得關注的內(nèi)部控制缺陷;

　�,、邽榱吮芏惖哪康模�管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當?shù)姆椒ㄊ箞蟾胬麧欁钚』?

　�,、喔呒壒芾砣藛T缺乏士氣;

　�,、針I(yè)主兼經(jīng)理未對個人事務與公司業(yè)務進行區(qū)分;

　　⑩股東人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在爭議;

　　⑪管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當?shù)臅�計處�?

　　(2)管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計師之間的關系緊張,，表現(xiàn)為以下4個方面：

　�,、僭跁�計、審計或報告事項上��(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計師產(chǎn)生爭議;

　�,、趯ψ�冊會計師提出不合理的要��,，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的時間限制;

　　③對注冊會計師接觸某些人員,、信息或與治理層進行有效溝通施加不適當?shù)南拗?

　�,、芄芾韺訉ψ�冊會計師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍,，或者影響對執(zhí)行審計業(yè)務的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持,。

　　(三)實施分析程序

　　在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當評價識別出的異�,；蚱�離預期的關系(包括與收入賬戶有關的關系)是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險,。

　　(四)考慮其他信息

　　1.注冊會計師獲取的其他信息(4個方面)

　　①獲取的有關被審計單位及其環(huán)境的信息(7.3);

　�,、陧椖拷M成員間的討論(7.2);

　�,、墼诳蛻艚邮芎捅３诌^程中獲取的信息(20.3);

　　④為被審計單位提供其他服務所獲取的經(jīng)驗(如中期財務信息審閱),。

　　2.注冊會計師結(jié)合詢問和分析程序的結(jié)果,，綜合評價所獲取的信息(3個方面)

　　①是否表明存在舞弊風險;

　�,、诟鞣N信息是否相互佐證(否則,，矛盾證據(jù));

　　③如有不一致,，應對此作出調(diào)查,。

　　(五)項目組討論

　　1.討論內(nèi)容

　�,、儇攧請蟊硪子诎l(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域;

　　②舞弊可能如何發(fā)生等,。

　　2.討論目的

　�,、夙椖拷M成員間分享關于財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域的見解;

　　②考慮適當?shù)膽獙Υ胧�,，并確定如何分派項目組成員;

　�,、鄞_定如何共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理舞弊指控,。

　　3.討論方式

　　審計項目組應當考慮持續(xù)交換可能影響舞弊風險評估及其應對程序的信息,。

　　【相關復習資料】：

　　2015《審計》第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮的審計基礎考點匯總

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