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2015《審計》高頻考點：銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序

分享： 2015-9-15 15:30:37東奧會計在線字體：大小

2015《審計》高頻考點：銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》高頻考點：銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序。本考點屬于《審計》第十二章貨幣資金的審計第三節(jié)銀行存款審計的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)點撥：本考點比較重要,，2012年考過單選題；2009年考過簡答題；2013年考過簡答題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計目標(biāo)與認定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表

　　(三)如果對被審計單位銀行存款的完整性存在疑問，可以考慮實施以下審計程序

　　(四)檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

　　(五)取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【高頻考點】：銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序

銀行存款實質(zhì)性程序

被審計單位：甲公司________

項目：貨幣資金（銀行存款）

編制：____A_______________

日期：2015/01/04__________

索引號：ZA________________

財務(wù)報表截止日/期間：2014/12/31________________

復(fù)核：_B__________________

日期：2015/01/06__________

　　(一)審計目標(biāo)與認定對應(yīng)關(guān)系表

審計目標(biāo)	財務(wù)報表認定
審計目標(biāo)	存在	完整性	權(quán)利和義務(wù)	計價和分?jǐn)?/SPAN>	列報和披露
A.資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的	√
B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄		√
C.記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制			√
D.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄				√
E.貨幣資金已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報					√

　　(二)審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表

審計目標(biāo)	可供選擇的審計程序（以貨幣資金中的銀行存款為例說明）
D	1.獲取或編制銀行存款余額明細表（1）復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符（2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確（教材新增銀行賬戶完整性存在疑慮,，在以下（三）中展開說明）
ABD	2.實施實質(zhì)性分析程序計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入,，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性,，檢查是否存在高息資金拆借,，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄
AC	3.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（2015年教材新增內(nèi)容,，在以下（四）中展開說明）
ABD	4.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（在以下（五）中展開說明）
AC	5.函證銀行存款余額,，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函（在以下（六）中展開說明）
C	6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位,，若存款人非被審計單位,，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位調(diào)整
CE	7.關(guān)注是否存在質(zhì)押,、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項,。如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調(diào)整和披露
E	8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明,，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響
ABD	9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證,，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符,、賬務(wù)處理是否正確,、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移,，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況,；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項,，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄
AB	10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后若干張,、一定金額以上的憑證實施截止測試,，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項,，應(yīng)考慮是否提請被審計單位進行調(diào)整
E	11.檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報

　　(三)如果對被審計單位銀行存款的完整性存在疑問,，可以考慮實施以下審計程序

　　1.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。了解報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的數(shù)量及分布,，與被審計單位實際經(jīng)營的需要進行比較,，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形,。

　　2.詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(如出納),，了解銀行賬戶的開立,、使用,、注銷等情況。必要時,，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明,。

　　3.注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整,。

　　4.結(jié)合其他相關(guān)細節(jié)測試,，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。

　　(四)檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

　　注冊會計師對銀行存款賬戶的發(fā)生額進行審計,，通常能夠有效應(yīng)對被審計單位編制虛假財務(wù)報告,、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險。除實施其他審計程序外,，注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施以下程序：

　　(1)分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性,，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單。

　　(2)如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮,，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單,。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程,。

　　(3)選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對;從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本,，核對至銀行對賬單。

　　(4)瀏覽銀行對賬單,，選取大額異常交易,，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等,，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄,。

　　(五)取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　1.檢查目的

　　取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在,。

　　2.檢查要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認被審計單位是否根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　3.具體測試程序通常包括：

　　(1)取得并檢查銀行對賬單

　�,、偃〉帽粚徲媶挝患由w銀行印章的銀行對賬單,，必要時，親自到銀行獲取對賬單,，并對獲取過程保持控制;

　�,、趯@取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異,，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　�,、蹖⒈粚徲媶挝毁Y產(chǎn)負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致,。

　　(2)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　�,、贆z查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致,。

　�,、跈z查調(diào)節(jié)事項。對于企業(yè)已收付,、銀行尚未入賬的事項,，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單,，確認未達賬項是否存在,，銀行是否已于期后入賬;對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項,，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證,，確認未達賬項是否存在，必要時,，提請被審計單位進行調(diào)整,。

　　③關(guān)注長期未達賬項,，查看是否存在挪用資金等事項,。

　　④特別關(guān)注銀付企未付,、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項,，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項,，確認是否存在舞弊,。

　　(3)檢査調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理

　　①檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項

　　編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細表,，檢査跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出,，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中,。

　　②檢查大額在途存款和未付票據(jù)

　　檢査在途存款的日期,，查明發(fā)生在途存款的具體原因,，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理,，確定在資產(chǎn)負債表日是否需提請被審計單位進行適當(dāng)調(diào)整;

　　檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單,，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理;

　　檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄但截至資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù),，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明,，確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

　　2015《審計》第十二章貨幣資金的審計基礎(chǔ)考點匯總

　　2015《審計》第十二章貨幣資金的審計階段測試題匯總

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