注冊會計師

東奧會計在線 >> 注冊會計師 >> 審計 >> 正文

2015《審計》高頻考點：存貨監(jiān)盤程序

分享： 2015-9-15 10:36:16東奧會計在線字體：大小

2015《審計》高頻考點：存貨監(jiān)盤程序

　　【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：存貨監(jiān)盤程序,。本考點屬于《審計》第十一章生產與存貨循環(huán)的審計第三節(jié)生產與存貨循環(huán)的實質性程序的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點非常重要,，年年必考,，2010年考過簡答、2011年考過綜合題,；2012年考過簡答題和綜合題,、2013年考過簡答題和綜合題。

　　【內容導航】：

　　(一)存貨監(jiān)盤的作用

　　(二)存貨監(jiān)盤計劃

　　(三)存貨監(jiān)盤程序(6個方面)

　　(四)存貨監(jiān)盤特殊情況的處理(4個方面)

　　【高頻考點】：存貨監(jiān)盤程序

　　(一)存貨監(jiān)盤的作用

　　1.對存貨實施審計程序的總體要求(準則原文)

　　如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序,，對存貨的存在和狀況獲取充分,、適當的審計證據：

　　(1)在存貨盤點現場實施監(jiān)盤(除非不可行);

　　(2)對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果,。

　　2.實施存貨監(jiān)盤審計程序的四個環(huán)節(jié)(問題解答原文)

　　在存貨盤點現場實施監(jiān)盤時,，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序(“左手”);

　　(2)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況(“左手”);

　　(3)檢查存貨(“右手”);

　　(4)執(zhí)行抽盤(“右手”)。

　　3.實施存貨監(jiān)盤的目的(此處修訂：存貨監(jiān)盤與認定的關系)

　　(1)主要目的：存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定和完整性認定,，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據,。

　　(2)其次目的：注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據(2015年教材修訂)。

　　【解讀】

　�,、俑鶕尕洷O(jiān)盤的審計目標,，注冊會計師需要獲取存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據,，實施存貨監(jiān)盤可以實現這一目標,，即通過實施存貨監(jiān)盤所獲取的審計證據主要與存貨的存在認定和完整性認定相關,。

　�,、谧詴嫀熢趯嵤┐尕洷O(jiān)盤中，需要確認被審計單位納入盤點存貨的范圍,，在這個過程中需要關注存貨的所有權,，因此，可以獲取一部分與存貨“權利和義務”認定相關的審計證據,。但是存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權,，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質性審計程序以應對權利和義務認定的相關風險。

　　(二)存貨監(jiān)盤計劃

　　1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求

　　注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點程序的基礎上,，根據下列(3個方面)主要的情況,，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排：

　　(1)存貨的特點;

　　(2)存貨盤存制度;

　　(3)存貨內部控制的有效性,。

　　2.制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項(7個方面)

　　(1)與存貨相關的重大錯報風險;

　　(2)與存貨相關的內部控制的性質;

　　(3)對存貨盤點是否制定了適當的程序,，并下達了正確的指令;

　　(4)存貨盤點的時間安排

　　(5)被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制;

　　(6)存貨的存放地點，以確定適當的監(jiān)盤地點(新增問題解答內容)

　　如果被審計單位的存貨存放在多個地點,，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(包括期末存貨量為零的倉庫,、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等),，并考慮其完整性,。根據具體情況下的風險評估結果，注冊會計師可以考慮執(zhí)行以下一項或多項審計程序：

　　——詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員,，如營銷人員,、倉庫人員等，以了解有關存貨存放地點的情況;

　　——比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關注倉庫變動情況,，以確定是否存放在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生;

　　——檢查被審計單位存貨的出,、入庫單，關注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫(如期末庫存量為零的倉庫);

　　——檢查費用支出明細賬和租賃合同,，關注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金,，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中;

　　——檢查被審計單位“固定資產——房屋建筑物”明細清單,，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物,。

　　在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎上，注冊會計師可以根據不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關的重大錯報風險的評估結果(例如,，注冊會計師在以往審計中可能注意到某些地點存在存貨相關的錯報,，因此，在本期審計時對其予以特別關注),，選擇適當的地點進行監(jiān)盤,，并記錄選擇這些地點的原因。

　　如果識別出由于舞弊導致的影響存貨數量的重大錯報風險,，注冊會計師在檢查被審計單位存貨記錄的基礎上,，可能決定在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤,。

　　同時,，在連續(xù)審計中，注冊會計師可以考慮在不同期間的審計中變更所選擇實施監(jiān)盤的地點,。

　　3.存貨監(jiān)盤計劃的內容

　　(1)存貨監(jiān)盤的目標,、范圍及時間安排;

　　(2)存貨監(jiān)盤的要點及關注事項;

　　(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工;

　　(4)檢查存貨的范圍。

　　(三)存貨監(jiān)盤程序(6個方面)

　　1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序(4個方面,，其中有新增內容,，1/6)

　　評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序，注冊會計師需要考慮：

　　(1)適當控制活動的運用;

　　(2)準確認定在產品的完工程度,，流動緩慢(呆滯),、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物);

　　(3)在適用的情況下用于估計存貨數量的方法,，如可能需要估計煤堆的重量;

　　(4)對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制,。

　　一般而言，被審計單位在盤點過程中停止生產并關閉存貨存放地點以確保停止存貨的移動,，有利于保證盤點的準確性,。但特定情況下，被審計單位可能由于實際原因無法停止生產或收發(fā)貨物,。這種情況下,，注冊會計師可以根據被審計是單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動的原因及其合理性(新增問題解答內容),。

　　同時，注冊會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式,，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮,。

　　例如，如果被審計單位在盤點過程中無法停止生產,，可以考慮在倉庫內劃分出獨立的過渡區(qū)域,，將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時放在過渡區(qū)域,，以此確保相關存貨只被盤點一次(新增問題解答內容),。

　　在實施存貨監(jiān)盤程序中，注冊會計師需要觀察被審計單位有關存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行,。同時,，注冊會計師可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料,，以為監(jiān)盤結束的后續(xù)工作提供證據(新增問題解答內容),。

　　2.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況(2/6)

　　(1)有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據;

　　(2)盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的;

　　(3)如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續(xù)進行,，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序,，確定被審計單位是否已經對此設置了相應的控制程序，確保在適當的期間內對存貨做出了準確記錄;

　　(4)獲取有關截止性信息(如存貨移動的具體情況)的復印件,，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序,。

　　3.檢查存貨(3/6)

　　(1)在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨,，雖然不一定能確定存貨的所有權,，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時,、毀損或陳舊的存貨;

　　(2)注冊會計師應當把所有過時,、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況,，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據,。

　　4.執(zhí)行抽盤(4/6)

　　(1)雙向抽盤

　　在對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物,，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄,，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。

　　存貨盤點記錄→存貨實物→盤點記錄準確性

　　存貨實物存貨→盤點記錄→盤點記錄完整性

　　【解讀】

　　存貨監(jiān)盤程序中“執(zhí)行抽盤”與實地檢查重要固定資產(10.3)非常相似,，二者均需要“雙向檢查”,。在“雙向檢查”中，由于細節(jié)測試方向不同,，所獲取的審計證據與證明的認定是完全不同的,。比如，注冊會計師從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物(可以理解為細節(jié)測試的“逆查”)，該審計程序所獲取的審計證據與“存貨盤點記錄”的“多計”相關,，即與存貨的存在認定相關;相反,，注冊會計師從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄(可以理解為細節(jié)測試的“順查”)，與“存貨盤點記錄”的“少計”相關,，即與存貨的完整性認定相關,。

　　(2)避免被審計單位事先了解監(jiān)盤范圍

　　注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目(可鏈接教材P163表8-1)。

　　(3)獲取存貨盤點記錄的復印件

　　除記錄注冊會計師對存貨盤點結果進行的測試情況外,，獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序,，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準確地反映了存貨的實際盤點結果。

　　(4)實施抽盤程序時發(fā)現差異(5個方面)

　�,、僮詴嫀熢趯嵤┏楸P程序時發(fā)現差異,，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤;

　　②由于檢查的內容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分,，所以在檢查中發(fā)現的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤;

　�,、垡环矫妫詴嫀煈敳槊鞒楸P差異的原因,，并及時提請被審計單位更正;另一方面,，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下,，擴大檢查范圍以減少錯報的發(fā)生;

　�,、茚槍Τ楸P差異，注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點;

　�,、葜匦卤P點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組,。

　　5.需要特別關注的情況(5/6)

　　(1)存貨盤點范圍(2個方面)

　　①確定盤點范圍

　　在被審計單位盤點存貨前,，注冊會計師應當觀察盤點現場,，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識,，防止遺漏或重復盤點,。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因,。

　�,、趯λ袡嗖粚儆诒粚徲媶挝坏拇尕浀挠^察和確定

　　對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格,、數量等有關資料,，確定是否已單獨存放、標明,，且未被納入盤點范圍,。

　　在存貨監(jiān)盤過程中,，注冊會計師應當根據取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況,，確保其未被納入盤點范圍,。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象,，以避免盤點范圍不當,。

　　(2)對特殊類型存貨的監(jiān)盤

　　【解讀】

　　特殊類型存貨監(jiān)盤的審計程序要求

存貨類型	盤點方法與潛在問題	可供實施的審計程序
1.木材、鋼筋盤條,、管子	通常無標簽,，但在盤點時會做上標記或用粉筆標識。難以確定存貨的數量或等級,。	（1）檢查標記或標識,。（2）利用專家或被審計內部有經驗人員的工作。
2.堆積型存貨（如糖,、煤,、鋼廢料）	通常既無標簽也不做標記。在估計存貨數量時存在困難,。	（1）運用工程估測,、幾何計算、高空勘測,，并依賴詳細的存貨記錄,。（2）如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤,，或通過旋轉存貨堆加以估計,。
3.使用磅秤測量的存貨	在估計存貨數量時存在困難。	（1）在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度,，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序,。（2）將檢查和重新衡量程序相結合。（3）檢查稱量尺度的換算問題,。
4.散裝物品（如貯窖存貨、使用桶,、箱,、罐、槽等容器儲存的液,、氣體,、谷類糧食、流體存貨等）	在盤點時通常難以識別和確定,。在估計存貨數量時存在困難,。在確定存貨質量時存在困難,。	（1）使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定。（2）使用浸蘸,、測量棒,、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄（3）選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作,。
5.貴金屬,、石器、藝術品與收藏品	在存貨辨認與質量確定方面存在困難,。	選擇樣品進行化驗與分析,，或利用專家的工作。
6.生產紙漿用木材,，牲畜	在存貨辨認與數量確定方面存在困難,。可能無法對此類存貨的移動實施控制。	通過高空攝影以確定其存在性,，對不同時點的數量進行比較,，并依賴永續(xù)存貨記錄。