2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)程序

　　【東奧小編】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)程序。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)非常重要，年年必考,，2010年考過(guò)簡(jiǎn)答、2011年考過(guò)綜合題,；2012年考過(guò)簡(jiǎn)答題和綜合題,、2013年考過(guò)簡(jiǎn)答題和綜合題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)存貨監(jiān)盤(pán)的作用

　　(二)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

　　(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序(6個(gè)方面)

　　(四)存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理(4個(gè)方面)

　　【高頻考點(diǎn)】：存貨監(jiān)盤(pán)程序

　　(一)存貨監(jiān)盤(pán)的作用

　　1.對(duì)存貨實(shí)施審計(jì)程序的總體要求(準(zhǔn)則原文)

　　如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序,，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行);

　　(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果,。

　　2.實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序的四個(gè)環(huán)節(jié)(問(wèn)題解答原文)

　　在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　(1)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序(“左手”);

　　(2)觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況(“左手”);

　　(3)檢查存貨(“右手”);

　　(4)執(zhí)行抽盤(pán)(“右手”)。

　　3.實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的目的(此處修訂：存貨監(jiān)盤(pán)與認(rèn)定的關(guān)系)

　　(1)主要目的：存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù),。

　　(2)其次目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤(pán)中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)(2015年教材修訂)。

　　【解讀】

　�,、俑鶕�(jù)存貨監(jiān)盤(pán)的審計(jì)目標(biāo),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),，即通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)所獲取的審計(jì)證據(jù)主要與存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)。

　�,、谧���(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)中,，需要確認(rèn)被審計(jì)單位納入盤(pán)點(diǎn)存貨的范圍，在這個(gè)過(guò)程中需要關(guān)注存貨的所有權(quán),，因此,，可以獲取一部分與存貨“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。但是存貨監(jiān)盤(pán)本身并不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),。

　　(二)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

　　1.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列(3個(gè)方面)主要的情況,，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃,，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排：

　　(1)存貨的特點(diǎn);

　　(2)存貨盤(pán)存制度;

　　(3)存貨內(nèi)部控制的有效性。

　　2.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)(7個(gè)方面)

　　(1)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);

　　(3)對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦�,，并下達(dá)了正確的指令;

　　(4)存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排

　　(5)被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制;

　　(6)存貨的存放地點(diǎn),，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)(新增問(wèn)題解答內(nèi)容)

　　如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末存貨量為零的倉(cāng)庫(kù),、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等),，并考慮其完整性,。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：

　　——詢問(wèn)被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)以外的其他人員,，如營(yíng)銷(xiāo)人員,、倉(cāng)庫(kù)人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況;

　　——比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單,，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況,，以確定是否存放在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍的情況發(fā)生;

　　——檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫(kù)單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的倉(cāng)庫(kù)(如期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù));

　　——檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同,，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租金,，如果有，該倉(cāng)庫(kù)是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉(cāng)庫(kù)清單中;

　　——檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單,，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物,。

　　在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果(例如,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以往審計(jì)中可能注意到某些地點(diǎn)存在存貨相關(guān)的錯(cuò)報(bào),，因此，在本期審計(jì)時(shí)對(duì)其予以特別關(guān)注),，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán),，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。

　　如果識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位存貨記錄的基礎(chǔ)上,，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán),。

　　同時(shí),，在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在不同期間的審計(jì)中變更所選擇實(shí)施監(jiān)盤(pán)的地點(diǎn),。

　　3.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的內(nèi)容

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo),、范圍及時(shí)間安排;

　　(2)存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng);

　　(3)參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工;

　　(4)檢查存貨的范圍。

　　(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序(6個(gè)方面)

　　1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序(4個(gè)方面,，其中有新增內(nèi)容,，1/6)

　　評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮：

　　(1)適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用;

　　(2)準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度,，流動(dòng)緩慢(呆滯),、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物);

　　(3)在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法,，如可能需要估計(jì)煤堆的重量;

　　(4)對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制,。

　　一般而言，被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點(diǎn)以確保停止存貨的移動(dòng),，有利于保證盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)確性,。但特定情況下，被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無(wú)法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物,。這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)是單位的具體情況考慮其無(wú)法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性(新增問(wèn)題解答內(nèi)容)。

　　同時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃等方式,，了解被審計(jì)單位對(duì)存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對(duì)存貨收發(fā)截止影響的考慮,。

　　例如，如果被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中無(wú)法停止生產(chǎn),，可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域,，將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域、對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)放在過(guò)渡區(qū)域,，以此確保相關(guān)存貨只被盤(pán)點(diǎn)一次(新增問(wèn)題解答內(nèi)容),。

　　在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行,。同時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向管理層索取盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)相關(guān)的書(shū)面記錄以及出、入庫(kù)資料作為執(zhí)行截止測(cè)試的資料,，以為監(jiān)盤(pán)結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)(新增問(wèn)題解答內(nèi)容),。

　　2.觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況(2/6)

　　(1)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù);

　　(2)盡管盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的;

　　(3)如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序,，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄;

　　(4)獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動(dòng)的具體情況)的復(fù)印件,，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序,。

　　3.檢查存貨(3/6)

　　(1)在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán),，但有助于確定存貨的存在,，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí),、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái),，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù),。

　　4.執(zhí)行抽盤(pán)(4/6)

　　(1)雙向抽盤(pán)

　　在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄,，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù),。

　　存貨盤(pán)點(diǎn)記錄→存貨實(shí)物→盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性

　　存貨實(shí)物存貨→盤(pán)點(diǎn)記錄→盤(pán)點(diǎn)記錄完整性

　　【解讀】

　　存貨監(jiān)盤(pán)程序中“執(zhí)行抽盤(pán)”與實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)(10.3)非常相似，二者均需要“雙向檢查”,。在“雙向檢查”中,，由于細(xì)節(jié)測(cè)試方向不同，所獲取的審計(jì)證據(jù)與證明的認(rèn)定是完全不同的,。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物(可以理解為細(xì)節(jié)測(cè)試的“逆查”),，該審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)與“存貨盤(pán)點(diǎn)記錄”的“多計(jì)”相關(guān),，即與存貨的存在認(rèn)定相關(guān);相反,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄(可以理解為細(xì)節(jié)測(cè)試的“順查”)，與“存貨盤(pán)點(diǎn)記錄”的“少計(jì)”相關(guān),，即與存貨的完整性認(rèn)定相關(guān),。

　　(2)避免被審計(jì)單位事先了解監(jiān)盤(pán)范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目(可鏈接教材P163表8-1)。

　　(3)獲取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件

　　除記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測(cè)試情況外,，獲取管理層完成的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序,，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

　　(4)實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異(5個(gè)方面)

　�,、僮���(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異,，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤;

　　②由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤(pán)點(diǎn)存貨中的一部分,，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤;

　�,、垡环矫妫�注��(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明抽盤(pán)差異的原因,，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正;另一方面,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下,，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)報(bào)的發(fā)生;

　�,、茚槍�(duì)抽盤(pán)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn);

　�,、葜匦卤P(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組,。

　　5.需要特別關(guān)注的情況(5/6)

　　(1)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍(2個(gè)方面)

　　①確定盤(pán)點(diǎn)范圍

　　在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí),，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn),。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因,。

　�,、趯�(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的觀察和確定

　　對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格,、數(shù)量等有關(guān)資料,，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明,，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍,。

　　在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料,，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況,，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍,。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象,，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng),。

　　(2)對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)

　　【解讀】

　　特殊類(lèi)型存貨監(jiān)盤(pán)的審計(jì)程序要求

存貨類(lèi)型	盤(pán)點(diǎn)方法與潛在問(wèn)題	可供實(shí)施的審計(jì)程序
1.木材、鋼筋盤(pán)條,、管子	通常無(wú)標(biāo)簽,，但在盤(pán)點(diǎn)時(shí)會(huì)做上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識(shí)。 難以確定存貨的數(shù)量或等級(jí),。	（1）檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí),。 （2）利用專(zhuān)家或被審計(jì)內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作。
2.堆積型存貨（如糖,、煤,、鋼廢料）	通常既無(wú)標(biāo)簽也不做標(biāo)記。 在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難,。	（1）運(yùn)用工程估測(cè),、幾何計(jì)算、高空勘測(cè),，并依賴詳細(xì)的存貨記錄,。 （2）如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán),，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì),。
3.使用磅秤測(cè)量的存貨	在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難。	（1）在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度,，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序,。 （2）將檢查和重新衡量程序相結(jié)合。 （3）檢查稱量尺度的換算問(wèn)題,。
4.散裝物品（如貯窖存貨,、使用桶、箱,、罐,、槽等容器儲(chǔ)存的液、氣體,、谷類(lèi)糧食,、流體存貨等）	在盤(pán)點(diǎn)時(shí)通常難以識(shí)別和確定。 在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難,。 在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難,。	（1）使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定。 （2）使用浸蘸、測(cè)量棒,、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄 （3）選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析,，或利用專(zhuān)家的工作。
5.貴金屬,、石器、藝術(shù)品與收藏品	在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難,。	選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析,，或利用專(zhuān)家的工作。
6.生產(chǎn)紙漿用木材,，牲畜	在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難,。 可能無(wú)法對(duì)此類(lèi)存貨的移動(dòng)實(shí)施控制。	通過(guò)高空攝影以確定其存在性,，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較,，并依賴永續(xù)存貨記錄。

　　6.存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作(有新增內(nèi)容,，6/6)

　　在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn),。

　　(2)取得并檢查已填用,、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào),，查明已發(fā)放的表單是否均已收回,，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核,，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果,。

　　(3)存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理

　　在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長(zhǎng)短,、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

　　審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答新增內(nèi)容如下：

　　在實(shí)質(zhì)性程序方面,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括(新增內(nèi)容)

　�,、俦容^盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序(例如實(shí)地查看等);

　�,、趯�(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;

　�,、蹖�(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷(xiāo)售分別實(shí)施雙向檢查(例如，對(duì)存貨采購(gòu)從入庫(kù)單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的入庫(kù)單等支持性文件,，對(duì)存貨銷(xiāo)售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件);

　�,、軠y(cè)試存貨銷(xiāo)售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。

　　(四)存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理(4個(gè)方面)

　　1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行時(shí)的處理

　　2.因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)的處理

　　3.對(duì)由第三方保管或控制的存貨的處理

　　4.其他審計(jì)程序的示例(審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答新增內(nèi)容)

　　1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行時(shí)的處理

　　(1)由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄),，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(2)如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序,，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),。

　　2.因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)的處理

　　(1)兩種導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)比較典型的情形

　�,、僮���(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán);

　�,、跉夂蛞蛩�,，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨,，如木材被積雪覆蓋,。

　　(2)如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán),，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　　3.對(duì)由第三方保管或控制的存貨的處理

　　如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　(2)實(shí)施檢查;

　　(3)其他審計(jì)程序(審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答新增內(nèi)容)

　�,、賹�(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行);

　�,、讷@取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;

　　③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,，如倉(cāng)儲(chǔ)單;

　�,、墚�(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn),。

　　4.考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤(pán)點(diǎn)工作,，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性,。如果預(yù)期不能通過(guò)函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù),，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤(pán)等工作(審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答新增內(nèi)容)。

　　此外,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性,，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))的評(píng)估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款,、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序等(審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答新增內(nèi)容)。

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