2015《審計》高頻考點：評估重大錯報風(fēng)險

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》高頻考點：評估重大錯報風(fēng)險。本考點屬于《審計》第九章銷售與收款循環(huán)的審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點撥：本考點很重要,，要求考生完全掌握,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)收入確認相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

　　(二)管理層虛增收入或者提前確認收入的舞弊手段

　　(三)管理層少計收入或延后確認收入的舞弊手段

　　(四)收入確認存在舞弊風(fēng)險的跡象

　　(五)通過實質(zhì)性分析程序,，識別收入確認舞弊風(fēng)險

　　(六)針對舞弊風(fēng)險的調(diào)查方法

　　【高頻考點】：評估重大錯報風(fēng)險

識別的重大錯報風(fēng)險匯總

識別的重大錯報風(fēng)險	對財務(wù)報表的影響	相關(guān)的各類交易類別,、賬戶余額和披露認定	是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)	是否屬于特別風(fēng)險	是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險
記錄識別的重大錯報風(fēng)險	描述對財務(wù)報表的影響和導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性	列示相關(guān)的各類交易,、賬戶余額及其認定	考慮是否屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險	考慮是否屬于特別風(fēng)險	考慮是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

　　(一)收入確認相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

　　注冊會計師在識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時,，應(yīng)當(dāng)“基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定(教材P294,13.1)”,，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險,。比如(3個方面)：

　　1.高估收入的舞弊風(fēng)險

　　如果管理層難以實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo),，則可能有高估收入的動機或壓力(如提前確認收入或記錄虛假的收入)，因此,，收入的發(fā)生認定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大,，而完整性認定則通常不存在舞弊風(fēng)險。

　　2.隱瞞收入的舞弊風(fēng)險

　　如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機,，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認定相關(guān)的舞弊風(fēng)險,。

　　3.推遲確認收入的舞弊風(fēng)險

　　如果被審計單位預(yù)期難以達到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo),，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認,。

　　(二)管理層虛增收入或者提前確認收入的舞弊手段

　　管理層為了達到粉飾財務(wù)報表的目的，虛增收入或提前確認收入的舞弊手段(11個方面)：

　　1.利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易,。

　　2.通過未披露的關(guān)聯(lián)方進行顯失公允的交易,。例如，以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品,。

　　3.通過出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán),，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，但仍與之進行顯失公允的交易,，或與未來或潛在的關(guān)聯(lián)方進行顯失公允的交易,。

　　4.通過虛開商品銷售發(fā)票虛增收入，而將貨款掛在應(yīng)收賬款中,，并可能在以后期間計提壞賬準備,，或在期后沖銷。

　　5.為了虛構(gòu)銷售收入,，將商品從某一地點移送至另一地點,，憑出庫單和運輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入。

　　6.在與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認銷售收入,。例如,，銷售合同中約定被審計單位的客戶在一定時間內(nèi)有權(quán)無條件退貨，而被審計單位隱瞞退貨條款,，在發(fā)貨時全額確認銷售收入,。

　　7.通過隱瞞售后回購或售后租回協(xié)議,，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認收入。

　　8.采用完工百分比法確認勞務(wù)收入時,，故意低估預(yù)計總成本或多計實際發(fā)生的成本,，以通過高估完工百分比的方法實現(xiàn)當(dāng)期多確認收入。

　　9.在采用代理商的銷售模式時,，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽,、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額(扣除傭金和代理費等)確認收入,。

　　10.當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認會計政策或會計估計方法時,，隨意變更所選擇的會計政策或會計估計方法。

　　11.選擇與銷售模式不匹配的收入確認會計政策,。

　　(三)管理層少計收入或延后確認收入的舞弊手段

　　管理層為了達到財務(wù)報告期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤等目的,，少計收入或延后確認收入的舞弊手段(3個方面)：

　　1.被審計單位將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認條件后,，不確認收入,，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶,。

　　2.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時,，以新舊商品的差價確認收入。

　　3.在提供勞務(wù)或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下,，不在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入,，而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時確認收入。

　　(四)收入確認存在舞弊風(fēng)險的跡象

　　收入確認存在舞弊風(fēng)險的跡象

　　被審計單位在收入確認方面可能存在的舞弊風(fēng)險的跡象,，主要包括(16個方面)：

　　1.注冊會計師發(fā)現(xiàn),，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：

　　①能否從第三方取得融資;

　�,、谀芊褶D(zhuǎn)售給第三方(如經(jīng)銷商);

　�,、郾粚徲媶挝荒芊駶M足特定的重要條件。

　　2.未經(jīng)客戶同意,，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品,。

　　3.未經(jīng)客戶同意，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點,。

　　4.被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運代理人,，卻未指明任何客戶,。

　　5.在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票,。

　　6.對于期末之后的發(fā)貨,，在本期確認相關(guān)收入,。

　　7.實際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨,。

　　8.已經(jīng)銷售給貨運代理人的商品,，在期后有大量退回。

　　9.銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改,，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶,。

　　10.在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易。

　　11.交易之后長期不進行結(jié)算,。

　　12.在被審計單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下,，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。

　　13.發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易,，或被審計單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來,，特別是有非正常現(xiàn)金收付的情況,。

　　14.應(yīng)收款項收回時,，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況,。

　　15.交易標(biāo)的對交易對手而言不具有合理用途,。

　　16.主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。

　　(五)通過實質(zhì)性分析程序,，識別收入確認舞弊風(fēng)險

　　注冊會計師通過實施分析程序,，識別被審計單位收入確認舞弊風(fēng)險的示例(6個方面)：

　　1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進行比較;

　　2.分析月度或季度銷售量變動趨勢;

　　3.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款,、存貨,、稅金等項目的變動幅度進行比較;

　　4.將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù),、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較;

　　5.分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率,、產(chǎn)能,、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間的關(guān)系;

　　6.分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系,，包括銷售人員的人均業(yè)績指標(biāo),、銷售人員薪酬、差旅費用,、運費,，以及銷售機構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量,、分布等,。

　　(六)針對舞弊風(fēng)險的調(diào)查方法

　　針對被審計單位異常或偏離預(yù)期趨勢或關(guān)系的舞弊風(fēng)險,，注冊會計師可能采取的調(diào)查方法包括(3個方面)：

　　1.對毛利率變動的合理性進行調(diào)查

　　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大,，注冊會計師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場變化趨勢,、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動的合理性進行調(diào)查,。

　　2.對應(yīng)收賬款余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度的現(xiàn)象,，進行調(diào)查

　　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額較大,，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度，注冊會計師需要分析具體原因(如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等),，并在必要時采取恰當(dāng)?shù)拇胧�,，如擴大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例等,。

　　3.對收入增長幅度明顯高于管理層預(yù)期的現(xiàn)象進行調(diào)查

　　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的收入增長幅度明顯高于管理層的預(yù)期,，可以詢問管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計證據(jù)一致,，例如,，如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致，注冊會計師可以調(diào)查與市場需求相關(guān)的情況,。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

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