2015《審計》高頻考點：評估重大錯報風險

　　【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：評估重大錯報風險,。本考點屬于《審計》第九章銷售與收款循環(huán)的審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點很重要,，要求考生完全掌握,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)收入確認相關的重大錯報風險

　　(二)管理層虛增收入或者提前確認收入的舞弊手段

　　(三)管理層少計收入或延后確認收入的舞弊手段

　　(四)收入確認存在舞弊風險的跡象

　　(五)通過實質(zhì)性分析程序,，識別收入確認舞弊風險

　　(六)針對舞弊風險的調(diào)查方法

　　【高頻考點】：評估重大錯報風險

識別的重大錯報風險匯總

識別的重大錯報風險	對財務報表的影響	相關的各類交易類別、賬戶余額和披露認定	是否與財務報表整體廣泛相關	是否屬于特別風險	是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險
記錄識別的重大錯報風險	描述對財務報表的影響和導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性	列示相關的各類交易,、賬戶余額及其認定	考慮是否屬于財務報表層次的重大錯報風險	考慮是否屬于特別風險	考慮是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險

　　(一)收入確認相關的重大錯報風險

　　注冊會計師在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時,，應當“基于收入確認存在舞弊風險的假定(教材P294,13.1)”，評價哪些類型的收入,、收入交易或認定導致舞弊風險,。比如(3個方面)：

　　1.高估收入的舞弊風險

　　如果管理層難以實現(xiàn)預期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力(如提前確認收入或記錄虛假的收入),，因此,，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險,。

　　2.隱瞞收入的舞弊風險

　　如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機,，則注冊會計師需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險。

　　3.推遲確認收入的舞弊風險

　　如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標,，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標,，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。

　　(二)管理層虛增收入或者提前確認收入的舞弊手段

　　管理層為了達到粉飾財務報表的目的,，虛增收入或提前確認收入的舞弊手段(11個方面)：

　　1.利用與未披露關聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構交易,。

　　2.通過未披露的關聯(lián)方進行顯失公允的交易。例如,，以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關聯(lián)方銷售商品。

　　3.通過出售關聯(lián)方的股權,，使之從形式上不再構成關聯(lián)方,，但仍與之進行顯失公允的交易，或與未來或潛在的關聯(lián)方進行顯失公允的交易,。

　　4.通過虛開商品銷售發(fā)票虛增收入,，而將貨款掛在應收賬款中，并可能在以后期間計提壞賬準備,，或在期后沖銷,。

　　5.為了虛構銷售收入,，將商品從某一地點移送至另一地點，憑出庫單和運輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入,。

　　6.在與商品相關的風險和報酬尚未全部轉移給客戶之前確認銷售收入,。例如，銷售合同中約定被審計單位的客戶在一定時間內(nèi)有權無條件退貨,，而被審計單位隱瞞退貨條款,，在發(fā)貨時全額確認銷售收入。

　　7.通過隱瞞售后回購或售后租回協(xié)議,，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認收入,。

　　8.采用完工百分比法確認勞務收入時，故意低估預計總成本或多計實際發(fā)生的成本,，以通過高估完工百分比的方法實現(xiàn)當期多確認收入,。

　　9.在采用代理商的銷售模式時，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽,、磋商等中介代理服務的情況下,，按照相關購銷交易的總額而非凈額(扣除傭金和代理費等)確認收入。

　　10.當存在多種可供選擇的收入確認會計政策或會計估計方法時,，隨意變更所選擇的會計政策或會計估計方法,。

　　11.選擇與銷售模式不匹配的收入確認會計政策。

　　(三)管理層少計收入或延后確認收入的舞弊手段

　　管理層為了達到財務報告期內(nèi)降低稅負或轉移利潤等目的,，少計收入或延后確認收入的舞弊手段(3個方面)：

　　1.被審計單位將商品發(fā)出,、收到貨款并滿足收入確認條件后，不確認收入,，而將收到的貨款作為負債掛賬,，或轉入本單位以外的其他賬戶。

　　2.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時,，以新舊商品的差價確認收入,。

　　3.在提供勞務或建造合同的結果能夠可靠估計的情況下，不在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入,，而推遲到勞務結束或工程完工時確認收入,。

　　(四)收入確認存在舞弊風險的跡象

　　收入確認存在舞弊風險的跡象

　　被審計單位在收入確認方面可能存在的舞弊風險的跡象，主要包括(16個方面)：

　　1.注冊會計師發(fā)現(xiàn),，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：

　�,、倌芊駨牡谌�方取得融資;

　　②能否轉售給第三方(如經(jīng)銷商);

　�,、郾粚徲媶挝荒芊駶M足特定的重要條件,。

　　2.未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。

　　3.未經(jīng)客戶同意,，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點,。

　　4.被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運代理人,，卻未指明任何客戶,。

　　5.在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票,。

　　6.對于期末之后的發(fā)貨,，在本期確認相關收入。

　　7.實際銷售情況與訂單不符,，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復發(fā)貨,。

　　8.已經(jīng)銷售給貨運代理人的商品，在期后有大量退回,。

　　9.銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改,，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。

　　10.在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易,。

　　11.交易之后長期不進行結算,。

　　12.在被審計單位業(yè)務或其他相關事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度,。

　　13.發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易,，或被審計單位有非正常的資金流轉及往來，特別是有非正�,，F(xiàn)金收付的情況,。

　　14.應收款項收回時，付款單位與購買方不一致,，存在較多代付款的情況,。

　　15.交易標的對交易對手而言不具有合理用途。

　　16.主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配,。

　　(五)通過實質(zhì)性分析程序,，識別收入確認舞弊風險

　　注冊會計師通過實施分析程序，識別被審計單位收入確認舞弊風險的示例(6個方面)：

　　1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較;

　　2.分析月度或季度銷售量變動趨勢;

　　3.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金,、應收賬款,、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較;

　　4.將銷售毛利率,、應收賬款周轉率,、存貨周轉率等關鍵財務指標與可比期間數(shù)據(jù)、預算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較;

　　5.分析銷售收入等財務信息與投入產(chǎn)出率,、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗,、運輸數(shù)量等非財務信息之間的關系;

　　6.分析銷售收入與銷售費用之間的關系,，包括銷售人員的人均業(yè)績指標、銷售人員薪酬,、差旅費用、運費,，以及銷售機構的設置,、規(guī)模,、數(shù)量、分布等,。

　　(六)針對舞弊風險的調(diào)查方法

　　針對被審計單位異�,；蚱�離預期趨勢或關系的舞弊風險,，注冊會計師可能采取的調(diào)查方法包括(3個方面)：

　　1.對毛利率變動的合理性進行調(diào)查

　　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大,，注冊會計師可以采用定性分析與定量分析相結合的方法,，從行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動的合理性進行調(diào)查,。

　　2.對應收賬款余額較大,，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度的現(xiàn)象,，進行調(diào)查

　　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)應收賬款余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度,，注冊會計師需要分析具體原因(如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等)，并在必要時采取恰當?shù)拇胧�,，如擴大函證比例,、增加截止測試和期后收款測試的比例等,。

　　3.對收入增長幅度明顯高于管理層預期的現(xiàn)象進行調(diào)查

　　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的收入增長幅度明顯高于管理層的預期，可以詢問管理層的適當人員,，并考慮管理層的答復是否與其他審計證據(jù)一致,，例如,，如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致,，注冊會計師可以調(diào)查與市場需求相關的情況,。

　　【相關復習資料】：

　　2015《審計》第九章銷售與收款循環(huán)的審計基礎考點匯總

　　2015《審計》第九章銷售與收款循環(huán)的審計階段測試題匯總

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