2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：控制測(cè)試的性質(zhì)

　　【東奧小編】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：控制測(cè)試的性質(zhì),。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第三節(jié)控制測(cè)試的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)控制測(cè)試的性質(zhì)的含義

　　(二)確定控制測(cè)試的性質(zhì)的要求

　　(三)雙重目的控制測(cè)試

　　(四)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響

　　【高頻考點(diǎn)】：控制測(cè)試的性質(zhì)

　　(一)控制測(cè)試的性質(zhì)的含義

　　控制測(cè)試的性質(zhì),，是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合,。

　　控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型：詢問(wèn),、觀察、檢查和重新執(zhí)行,。

　　(二)確定控制測(cè)試的性質(zhì)的要求

　　1.考慮特定控制的性質(zhì)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)型,。

　　例如，某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄,，在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。

　　例如,，某些控制可能不存在文件記錄(如一項(xiàng)自動(dòng)化的控制活動(dòng)),，或文件記錄與能否證實(shí)控制運(yùn)行有效性不相關(guān),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他審計(jì)程序(如詢問(wèn)和觀察)或借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。

　　2.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

　　在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制、還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制,，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。

　　例如，被審計(jì)單位可能針對(duì)超出信用額度的例外賒銷(xiāo)交易設(shè)置報(bào)告和審核制度(與認(rèn)定直接相關(guān)的控制),。在測(cè)試該項(xiàng)制度的運(yùn)行有效性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性，還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷(xiāo)報(bào)告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制(與認(rèn)定間接相關(guān)的控制)是否有效運(yùn)行,。

　　3.如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試

　　對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制,，由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制(特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù),。

　　(三)雙重目的控制測(cè)試

　　1.控制測(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行,。

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)證明某認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào),。

　　3.盡管控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試,，以實(shí)現(xiàn)雙重目的,。

　　(四)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響

　　1.如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的,。

　　2.如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：

　　(1)降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度;

　　(2)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);

　　(3)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍,。

　　3.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào),，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通,。

　　【解讀】

　　根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(用x表示)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,，檢查風(fēng)險(xiǎn)(用y表示)為：

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以上模型分析所確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)(y),，設(shè)計(jì)“進(jìn)一步審計(jì)程序”。

　　如果預(yù)期控制運(yùn)行有效,，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果繼續(xù)實(shí)施或調(diào)整(原計(jì)劃中的)實(shí)質(zhì)性程序。

　　如果預(yù)期控制運(yùn)行有效，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果繼續(xù)實(shí)施或調(diào)整(原計(jì)劃中的)實(shí)質(zhì)性程序,。

　　如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)超過(guò)原來(lái)預(yù)期,，或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷,，則說(shuō)明此前已實(shí)施的控制測(cè)試評(píng)價(jià)結(jié)果不恰當(dāng)，需要重新考慮運(yùn)行有效性,。因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取諸如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等措施,。

　　如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn),，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)超過(guò)原來(lái)預(yù)期，或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷,，則說(shuō)明此前已實(shí)施的控制測(cè)試評(píng)價(jià)結(jié)果不恰當(dāng),，需要重新考慮運(yùn)行有效性。

　　因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取諸如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度,、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等措施。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

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