2015《審計》高頻考點：控制測試的性質(zhì)

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》高頻考點：控制測試的性質(zhì)。本考點屬于《審計》第八章風(fēng)險應(yīng)對第三節(jié)控制測試的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)控制測試的性質(zhì)的含義

　　(二)確定控制測試的性質(zhì)的要求

　　(三)雙重目的控制測試

　　(四)考慮實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

　　【高頻考點】：控制測試的性質(zhì)

　　(一)控制測試的性質(zhì)的含義

　　控制測試的性質(zhì)，是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合,。

　　控制測試所使用的審計程序的類型：詢問,、觀察,、檢查和重新執(zhí)行,。

　　(二)確定控制測試的性質(zhì)的要求

　　1.考慮特定控制的性質(zhì)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。

　　例如,，某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，在這種情況下,，注冊會計師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效的審計證據(jù)。

　　例如,，某些控制可能不存在文件記錄(如一項自動化的控制活動)，或文件記錄與能否證實控制運行有效性不相關(guān),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施檢查以外的其他審計程序(如詢問和觀察)或借助計算機輔助審計技術(shù),，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　2.考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

　　在設(shè)計控制測試時,，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認定直接相關(guān)的控制、還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認定間接相關(guān)的控制,，以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù),。

　　例如，被審計單位可能針對超出信用額度的例外賒銷交易設(shè)置報告和審核制度(與認定直接相關(guān)的控制),。在測試該項制度的運行有效性時,，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性,，還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷報告中信息準確性有關(guān)的控制(與認定間接相關(guān)的控制)是否有效運行,。

　　3.如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試

　　對于一項自動化的應(yīng)用控制,，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性,，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制(特別是對系統(tǒng)變動的控制)運行有效性的審計證據(jù),，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù),。

　　(三)雙重目的控制測試

　　1.控制測試的目的是獲取審計證據(jù)評價控制是否有效運行,。

　　2.細節(jié)測試的目的是獲取審計證據(jù)證明某認定是否存在重大錯報,。

　　3.盡管控制測試和細節(jié)測試兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試,，以實現(xiàn)雙重目的。

　　(四)考慮實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

　　1.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報,，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的,。

　　2.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮,，比如：

　　(1)降低對相關(guān)控制的信賴程度;

　　(2)調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì);

　　(3)擴大實質(zhì)性程序的范圍,。

　　3.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報,，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

　　【解讀】

　　根據(jù)審計風(fēng)險模型,，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險,，注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境,，評估重大錯報風(fēng)險(用x表示),。在既定的審計風(fēng)險水平下,，檢查風(fēng)險(用y表示)為：

　　檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險

　　注冊會計師根據(jù)以上模型分析所確定的檢查風(fēng)險(y),，設(shè)計“進一步審計程序”。

　　如果預(yù)期控制運行有效,，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果繼續(xù)實施或調(diào)整(原計劃中的)實質(zhì)性程序,。

　　如果預(yù)期控制運行有效，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試,，根據(jù)控制測試的結(jié)果繼續(xù)實施或調(diào)整(原計劃中的)實質(zhì)性程序。

　　如果實施實質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn),，財務(wù)報表重大錯報超過原來預(yù)期,，或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，則說明此前已實施的控制測試評價結(jié)果不恰當(dāng),，需要重新考慮運行有效性。因此,，注冊會計師需要采取諸如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)或擴大實質(zhì)性程序的范圍等措施。

　　如果實施實質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn),，財務(wù)報表重大錯報超過原來預(yù)期，或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷,，則說明此前已實施的控制測試評價結(jié)果不恰當(dāng)，需要重新考慮運行有效性,。

　　因此，注冊會計師需要采取諸如降低對相關(guān)控制的信賴程度,、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)或擴大實質(zhì)性程序的范圍等措施。

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