2015《審計》綜合題易考點：評價審計證據(jù)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點,，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計》綜合題易考點：評價審計證據(jù)。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實務(wù)問題,。

　　本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點：評價審計證據(jù)

　　(一)發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響

　　1.重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍的影響;

　　2.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性,，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性,，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性,。

　　(二)考慮對審計報告的影響

　　如果認(rèn)為財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對財務(wù)報表的影響,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求,，考慮錯報對審計意見的影響。

　　(三)與管理層,、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通

　　1.與管理層的溝通

　　(1)與管理層溝通的要求

　　當(dāng)注冊會計師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時,，盡快提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注這一事項是很重要的。即使該事項(如被審計單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要,，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)這樣做,。

　　(2)與適當(dāng)層次管理層溝通

　　通常情況下，適當(dāng)層級的管理層至少要比涉嫌舞弊人員高出一個級別,。

　　2.與治理層的溝通

　　(1)與治理層溝通的要求

　　如果確定或懷疑舞弊涉及管理層,、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項與治理層溝通,。

　　(2)與治理層溝通的事項

　　如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的,、涉及舞弊的其他事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。這些事項可能包括：

　　A.對管理層評估的性質(zhì),、范圍和頻率的疑慮,，這些評估是針對旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險而實施的;

　　B.管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊;

　　C.注冊會計師對被審計單位控制環(huán)境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮;

　　D.可能表明存在編制虛假財務(wù)報告的管理層行為,，例如,，對會計政策的選擇和運用可能表明管理層操縱利潤，以影響財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績和盈利能力的看法,，從而欺騙財務(wù)報表使用者;

　　E.對超出正常經(jīng)營過程交易的授權(quán)的適當(dāng)性和完整性的疑慮,。

　　3.與監(jiān)管機構(gòu)的溝通

　　(1)判斷是否對外溝通

　　如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機構(gòu)報告,。

　　(2)法律法規(guī)要求對外溝通時的考慮

　　盡管注冊會計師對客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙這種報告,，但如果法律法規(guī)要求注冊會計師履行報告責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定,。