2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：期初余額的審計(jì)程序

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：期初余額的審計(jì)程序,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 影響期初余額的審計(jì)程序性質(zhì)和范圍的事項(xiàng)

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)第四節(jié)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：期初余額的審計(jì)程序

　　(一)影響期初余額的審計(jì)程序性質(zhì)和范圍的事項(xiàng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額需要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍取決于下列事項(xiàng)：

　　(1)被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策;

　　(2)賬戶余額,、各類交易和披露的性質(zhì)以及本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)期初余額相對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度;

　　(4)上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)，如果經(jīng)過審計(jì),，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見是否為非無保留意見,。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序

　　1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

　　(1)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期

　　(2)上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。某些情形下,，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期,，而應(yīng)當(dāng)做出重新表述。

　　2.確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用

　　(1)了解,、分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求,，按照所選用會(huì)計(jì)政策對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理,，是否能夠提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息;

　　(2)如果認(rèn)定被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策恰當(dāng),，應(yīng)確認(rèn)該會(huì)計(jì)政策是否在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期得到一貫執(zhí)行，有無變更;

　　(3)如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更,，應(yīng)確定其變更理由是否充分,，是否按規(guī)定予以變更，或者由于具體情況發(fā)生變化,，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠,、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,，并關(guān)注被審計(jì)單位是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更作出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分披露;

　　(4)如果被審計(jì)單位上期適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露,。

　　3.上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)程序

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下三個(gè)方面的事項(xiàng)以獲取對(duì)期初余額的審計(jì)證據(jù)：

　　(1)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿;

　　(2)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力;

　　(3)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮。

　　【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何獲取對(duì)期初余額的審計(jì)證據(jù)?審計(jì)準(zhǔn)則給出了三個(gè)方面的明確要求,。本知識(shí)點(diǎn)常常以判斷式選擇題來考查,，請(qǐng)大家抓住關(guān)鍵詞掌握,。

　　4.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿

　　(1)征得被審計(jì)單位同意后查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的底稿

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位同意后,，考慮與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,。

　　(2)溝通的方式

　　溝通的方式包括舉行會(huì)談,、電話詢問或發(fā)送審計(jì)問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿,。

　　(3)查閱的重點(diǎn)內(nèi)容

　　查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),，包括：

　�,、俨殚喦叭巫���(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域;

　　②考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施審計(jì)程序,，收集充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額;

　�,、蹚�(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表,，并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響,。

　　5.考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在很大程度上依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的判斷;

　　(2)如果認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性,，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力,，則無法通過查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

　　6.與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論在接受委托前、接受委托后,，還是在發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí),，均應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施。