2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：審計(jì)結(jié)論與報(bào)告

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：審計(jì)結(jié)論與報(bào)告,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng),，但存在重大不確定性

　　(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)

　　(三)嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：審計(jì)結(jié)論與報(bào)告

　　(一)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng),，但存在重大不確定性

　　1.出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告情形

　　2.出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形

　　3.出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形

　　1.出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告情形

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露(“左手”)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(“右手”)應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn),，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí),，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露,。

　　【解讀】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段舉例如下,，請(qǐng)重點(diǎn)掌握：

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述,，截至2014年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損×元,，在2014年12月31日,，該公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×元,。這些情況連同附注×所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性,。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　2.出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形

　　在極少數(shù)情況下,，當(dāng)存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　【解讀】無(wú)法表示意見(jiàn)段舉例如下,，請(qǐng)重點(diǎn)掌握：

　　導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　甲公司已連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生巨額虧損，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還,，且存在巨額對(duì)外擔(dān)保,。截至審計(jì)報(bào)告日，甲公司管理層在其書(shū)面評(píng)價(jià)中表示已開(kāi)始采取包括債務(wù)重組,、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項(xiàng)措施;但由于該等措施正處于實(shí)施初期，我們無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確證其能否有效改善甲公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,，因此,，無(wú)法判斷甲公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。

　　無(wú)法表示意見(jiàn)

　　由于“導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性,，我們無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此,，我們不對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),。

　　3.出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

　　【解讀】保留意見(jiàn)段舉例如下,，請(qǐng)重點(diǎn)掌握：

　　導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　該公司融資協(xié)議期滿,，且未償付余額將于2015年3月19日到期,。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性,。因此，該公司可能無(wú)法在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn),、清償債務(wù),。財(cái)務(wù)報(bào)表(及其附注)并未對(duì)這一事實(shí)作出全面披露。

　　保留意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為,，除“導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,，公允反映了該公司2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,。

　　【解讀】否定意見(jiàn)段舉例如下,，請(qǐng)重點(diǎn)掌握：

　　導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額于2014年12月31日到期,。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資,，正在考慮申請(qǐng)破產(chǎn)。這些情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性,，因此，該公司可能無(wú)法在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn),、清償債務(wù),。財(cái)務(wù)報(bào)表(及其附注)并未披露這一事實(shí)。

　　否定意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為,，由于“導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性,，財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映該公司2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)

　　1.出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形

　　2.采用替代基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)

　　1.出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)�,，則無(wú)論財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn),。

　　2.采用替代基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)

　　(1)如果在具體情況下運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模�但管理層被要求或自愿選擇編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，則可以采用替代基礎(chǔ)(如清算基礎(chǔ))編制財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),，前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定替代基礎(chǔ)在具體情況下是可接受的編制基礎(chǔ);

　　(3)如果財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)此作出了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn),，但也可能認(rèn)為在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是適當(dāng)或必要的,，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由,。

　　(三)嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)

　　1.如果管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)拖延的原因;

　　2.如果認(rèn)為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估相關(guān)的事項(xiàng)或情況,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施已經(jīng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)追加的審計(jì)程序,，并就存在的重大不確定性考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響。