2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)與治理層溝通

　　(二)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

　　(一)與治理層溝通

　　1.與治理層溝通的總體要求

　　(1)除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位,，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng);

　　(2)不必溝通明顯不重要的事項(xiàng);

　　(3)通常采用書面形式，也可以采取口頭方式,。如果采用口頭溝通方式,，應(yīng)形成溝通記錄，并提請(qǐng)溝通對(duì)象簽字確認(rèn);

　　(4)如果治理層已獲知管理層的違反法律法規(guī)行為,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不再與其進(jìn)行溝通，但必須獲取治理層已經(jīng)獲知該違反法律法規(guī)行為的有關(guān)審計(jì)證據(jù),。

　　2.違反法律法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時(shí)的溝通要求

　　(1)對(duì)故意和重大的違反法律法規(guī)行為的溝通要求

　　如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào),。

　　(2)懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時(shí)的溝通要求

　　如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào),。如果不存在更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會(huì)對(duì)通報(bào)作出反應(yīng),，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定向誰(shuí)報(bào)告,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見,。

　　(二)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮

　　1.考慮違反法律法規(guī)行為的影響(重點(diǎn)掌握)

　　(1)如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映,。

　　(2)如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法律法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告,。

　　(3)如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告,。

　　2.考慮審計(jì)范圍受到限制的影響(重點(diǎn)掌握)

　　(1)來(lái)自被審計(jì)單位的限制

　　如果因管理層或治理層阻撓而無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否存在或可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度,，發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見,。

　　(2)其他條件的限制

　　如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無(wú)法確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)意見的影響,。