2015《審計》預習考點：誠信

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期,，是梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學習2015《審計》預習考點：誠信,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)誠信原則基本要求

　　(二)誠信原則的“發(fā)生牽連”

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容,。

　　【知識點】：誠信

　　(一)誠信原則基本要求

　　誠信原則要求注冊會計師在所有的職業(yè)活動中,，保持正直,，誠實守信,。注冊會計師不得與有問題的信息發(fā)生牽連,，如果發(fā)生牽連,，則應(yīng)當消除牽連。

　　(二)誠信原則的“發(fā)生牽連”

　　1.“發(fā)生牽連”含義

　　發(fā)生牽連是一個法律上的專業(yè)術(shù)語,，是一個很寬泛的概念,，也是一個中性詞。

　　2.注冊會計師的“發(fā)生牽連”

　　針對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而言,，發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關(guān)審計客戶信息出具了審計報告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起,。

　　例如，假設(shè)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表,，如果A注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章,，則表明A注冊會計師與甲公司審計報告包含的信息發(fā)生牽連。

　　3.對注冊會計師“發(fā)生牽連”的要求

　　由于注冊會計師擔負的是對社會公眾的責任,，從注冊會計師產(chǎn)生與發(fā)展的歷程我們可以看出,，職業(yè)責任要求他保持正直，誠實守信,。注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中不得與有問題的客戶信息(所有有問題的客戶)發(fā)生牽連,，否則屬于違反誠信原則,。

　　例如，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表,。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方交易確認的營業(yè)收入,，A注冊會計師提請甲公司管理層進行收入調(diào)減并在財務(wù)報表附注中增加對該關(guān)聯(lián)方及其交易事項的披露，但遭到甲公司管理層拒絕,。

　　針對A注冊會計師以下兩種不同的處理我們進一步理解“注冊會計師不能與客戶有問題的信息發(fā)生牽連”：

　　處理方法(1)：A注冊會計師已經(jīng)識別到甲公司財務(wù)報表存在嚴重誤導和重大遺漏的信息,，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，但注冊會計師仍然針對甲公司2013年度財務(wù)報表出具無保留意見審計報告,。

　　分析：A注冊會計師針對客戶有問題的信息仍然簽發(fā)了無保留意見審計報告,，屬于與客戶有問題的信息發(fā)生牽連。

　　處理方法(2)：A注冊會計師已經(jīng)識別到甲公司財務(wù)報表存在嚴重誤導和重大遺漏的信息,，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整,，因此A注冊會計師針對該情形出具了恰當?shù)姆菬o保留意見審計報告。

　　分析：A注冊會計師針對客戶有問題的信息簽發(fā)了恰當?shù)姆菢藴蕦徲媹蟾�,，不屬于與客戶有問題的信息發(fā)生牽連,。

　　4.判斷和處理“發(fā)生牽連”的事項

　　如果注冊會計師認為審計客戶的業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況,，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

　　(1)含有嚴重虛假或誤導性的陳述;

　　(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;

　　(3)存在遺漏或含糊其辭的信息,。

　　5.注冊會計師如何應(yīng)對“發(fā)生牽連”

　　(1)如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當采取措施消除牽連(注意：不是降低影響,，而是消除),。

　　(2)如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務(wù)報告，則不被視為違反誠信原則,。

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