2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：存貨監(jiān)盤

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：存貨監(jiān)盤,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)存貨監(jiān)盤的作用

　　(二)存貨監(jiān)盤計(jì)劃

　　(三)存貨監(jiān)盤程序

　　(四)特殊情況的處理

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：存貨監(jiān)盤

　　【提示】《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第 3 號(hào)——存貨監(jiān)盤》(2013.11.1,，頒布)

　　(一)存貨監(jiān)盤的作用

　　1.對(duì)存貨實(shí)施的審計(jì)程序要求(2個(gè)方面)

　　如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序,，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行);

　　(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果,。

　　2.存貨監(jiān)盤與相關(guān)的認(rèn)定

　　存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定,、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù),，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在,，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn),。

　　存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序,，通常可同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo),。

　　(二)存貨監(jiān)盤計(jì)劃

　　1.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn),、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上,，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃,，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。

　　2.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)(7個(gè))

　　在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括:

　　(1)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);

　　(3)對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦�,，并下達(dá)了正確的指令;

　　(4)存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排

　　(5)被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制;

　　(6)存貨的存放地點(diǎn)(包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn),。如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與偏遠(yuǎn)地點(diǎn)的存貨監(jiān)盤,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)—對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的相關(guān)規(guī)定適用;

　　(7)是否需要專家協(xié)助�,！吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)—利用專家的工作》規(guī)范了如何利用專家協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容

　　(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo),、范圍及時(shí)間安排

　　存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù),，檢査存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位,，存貨有無毀損,、陳舊,、過時(shí)、殘次和短缺等狀況,。

　　存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容,、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,。

　　存貨監(jiān)盤的時(shí)間,，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等,，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)

　　(2)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)

　　存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法,、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng),、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn),、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等,。

　　(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況,、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況,，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，

　　并加強(qiáng)督導(dǎo),。

　　(4)檢查存貨的范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢査存貨的范圍,。

　　在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施,，存貨盤點(diǎn)組織良好,，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。

　　(三)存貨監(jiān)盤程序(6個(gè)方面,，重點(diǎn)掌握)

　　1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序(1/6,，4個(gè)要點(diǎn)，教材P253)

　　(1)適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用,，例如,，收集已使用的存貨盤點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤點(diǎn)表單,，實(shí)施盤點(diǎn)和復(fù)盤程序;

　　(2)準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度,，流動(dòng)緩慢(呆滯)、過時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目,，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物);

　　(3)在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法,，如可能需要估計(jì)煤堆的重量，比如表11-4(教材P255);

　　(4)對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制,。

　　2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序(如對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況(2/6 ,，2個(gè)要點(diǎn),，教材P253 )

　　(1)存貨移動(dòng)

　　盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的,。如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序,，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序,，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。

　　(2)存貨截止

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動(dòng)的具體情況)的復(fù)印件,，有助于盤點(diǎn)日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序,。

　　具體來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證,，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　A.所有在截止日前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中

　　B.任何在截止日后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中

　　C.所有在截止日前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中

　　D.任何在截止日后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),，并已包括在截止日的存貨賬面余額中

　　E.所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),，且未包括在截止日的存貨賬面余額中

　　F.所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中,。

　　G.在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理

　　H.在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)

　　I.如果被審計(jì)單位沒有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄

　　J.如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲(chǔ),、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況

　　3.檢查存貨

　　在存監(jiān)盤過程中檢查存貨,，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán),，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過時(shí),、毀損或陳舊的存貨,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來,，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況,，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

　　4.執(zhí)行抽盤

　　在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)(雙向測(cè)試)：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性審計(jì)證據(jù),。

　　(2)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追査至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄完整性的審計(jì)證據(jù),。

　　5.需要特別關(guān)注的情況

　　【提示】補(bǔ)充審計(jì)準(zhǔn)則問題解答,。

　　(1)存貨盤點(diǎn)范圍

　　在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí),，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

　　對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因,。

　　對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格,、數(shù)量等有關(guān)資料,，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明,，且未被納入盤點(diǎn)范圍,。

　　在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料,，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況,，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象,，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。

　　(2)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤

存貨類型	盤點(diǎn)方法與潛在問題	可供實(shí)施的審計(jì)程序
木材,、鋼筋 盤條,、管子	通常無標(biāo)簽，但在盤點(diǎn)時(shí)會(huì)做上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識(shí),。 難以確定存貨的數(shù)量或等級(jí)	檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí),。利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作
堆積型存貨 （如糖、煤,、 鋼廢料）	通常既無標(biāo)簽也不做標(biāo)記,。 在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難	運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算,、高空勘測(cè),，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。 如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高,，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤,，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)
使用磅秤測(cè)量的存貨	在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難	在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序,。 將檢查和重新稱量程序相結(jié)合,。 檢查稱量尺度的換算問題
散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱,、罐,、槽等容器儲(chǔ)存的液體、氣體,、谷類糧食,、流體存貨等）	在盤點(diǎn)時(shí)通常難以識(shí)別和確定。 在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難,。 在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難	使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定,。 使用浸蘸、測(cè)量棒,、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄 選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析,，或利用專家的工作
貴金屬,、石器,、藝術(shù)品與收藏品	在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難	選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作
生產(chǎn)紙漿用木材,，牲畜	在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難,。 可能無法對(duì)此類存貨的移動(dòng)實(shí)施控制	通過高空攝影以確定其存在，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較,，并依賴永續(xù)存貨記錄

　　6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作

　　(1)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)

　　再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

　　(2)取得并檢查已填用,、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回,，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì),。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果,。

　　(四)特殊情況的處理

　　1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行

　　在某些情況下,，實(shí)施存貨監(jiān)盤可能是不可行的。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的,，例如.存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn),。

　　然而，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來不便的一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定,。審計(jì)中的困難,、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由,。

　　如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售、盤點(diǎn)日前取得或購(gòu)買的特定存貨的文件記錄),，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

　　2.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤

　　由于不可預(yù)見情況而可能導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，兩種比較典型的情況包括：

　　一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法親臨現(xiàn)場(chǎng),，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤;

　　二是氣候因素,，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨,，如木材被積雪覆蓋,。

　　3.由第三方保管或控制的存貨

　　如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)向第三方函證

　　(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序

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