內(nèi)部控制

目標(biāo)

關(guān)鍵

內(nèi)部控制

常用的

控制測試

常用的

實(shí)質(zhì)性程序

1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的

（存貨/存在

營業(yè)成本/發(fā)生）

對以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù),，經(jīng)過特別審批或一般審批：

（1）生產(chǎn)指令（a）的授權(quán)批準(zhǔn)；

（2）領(lǐng)料單（b）的授權(quán)批準(zhǔn),；

（3)工薪的授權(quán)批準(zhǔn)

檢查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批：檢查生產(chǎn)指令（a）,、領(lǐng)料單（b）、工薪等是否經(jīng)過授權(quán)

【提示】注冊會(huì)計(jì)師不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序,，而是通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)表明生產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行了授權(quán)

內(nèi)部控制目標(biāo)

關(guān)鍵

內(nèi)部控制

常用的

控制測試

常用的

實(shí)質(zhì)性程序

2.記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的

（存貨/存在 營業(yè)成本/發(fā)生）

成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單（a）,、領(lǐng)發(fā)料憑證（b）、產(chǎn)量和工時(shí)記錄,、工薪費(fèi)用分配表,、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的

檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單（a）,、領(lǐng)發(fā)料憑證（b）,、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表,、材料費(fèi)用分配表,、制造費(fèi)用分配表等，原始憑證的順序編號是否完整

（1）對成本實(shí)施分析程序

（2）將成本明細(xì)賬（f2）與生產(chǎn)通知單,、領(lǐng)發(fā)料憑證,、產(chǎn)量和工時(shí)記錄,、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表,、制造費(fèi)用分配表相核對

（實(shí)質(zhì)性分析程序,、細(xì)節(jié)測試的“逆查”方法）

內(nèi)部

控制目標(biāo)

關(guān)鍵

內(nèi)部控制

常用的

控制測試

常用的

實(shí)質(zhì)性程序

3.所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中

（存貨/完整性營業(yè)成本/完整性）

生產(chǎn)通知單（a）、領(lǐng)發(fā)料憑證（b）,、產(chǎn)量和工時(shí)記錄,、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表,、制造費(fèi)用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬

檢查生產(chǎn)通知單（a）、領(lǐng)發(fā)料憑證（b）,、產(chǎn)量和工時(shí)記錄,、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表,、制造費(fèi)用分配表的順序編號是否完整

（1）對成本實(shí)施分析程序

（2）將生產(chǎn)通知單（a）,、領(lǐng)發(fā)料憑證（b）、產(chǎn)量和工時(shí)記錄,、工薪費(fèi)用分配表,、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬（f2）相核對

（實(shí)質(zhì)性分析程序,、細(xì)節(jié)測試的“順查”方法）

內(nèi)部控制

目標(biāo)

關(guān)鍵

內(nèi)部控制

常用的

控制測試

常用的

實(shí)質(zhì)性程序

4.成本以正確的金額,，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶

（存貨/存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I業(yè)成本/發(fā)生,、準(zhǔn)確性)

（1）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒�,，并且前后各期一�?/SPAN>

（2）采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并且前后各期一致

（3）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程

（4）內(nèi)部檢查

（1）選取樣本測試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算

（2）測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理

（1）對成本實(shí)施分析程序

（2）抽查成本計(jì)算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確

（3）對重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測試

（實(shí)質(zhì)性分析程序,、細(xì)節(jié)測試的“逆查”方法,、重新計(jì)算方法）

內(nèi)部控制

目標(biāo)

關(guān)鍵

內(nèi)部控制

常用的

控制測試

常用的

實(shí)質(zhì)性程序

5.對存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄,、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立

（存貨/存在,、完整性)

存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離

詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序

【提示】注冊會(huì)計(jì)師不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而是通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)表明存貨管理過程中的不相容職務(wù)是否有效實(shí)施了分離控制

內(nèi)部控制

目標(biāo)

關(guān)鍵

內(nèi)部控制

常用的

控制測試

常用的

實(shí)質(zhì)性程序

6.賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對相符

（存貨/存在,、完整,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/SPAN>

營業(yè)成本/發(fā)生、完整,、準(zhǔn)確性)

定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)

詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序

對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序

【提示】在存貨監(jiān)盤中,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位已盤點(diǎn)的存貨“執(zhí)行抽盤”，確認(rèn)存貨實(shí)物與存貨盤點(diǎn)記錄是否相符