2015《審計》預習考點：評估重大錯報風險

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期,，是梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學習2015《審計》預習考點：評估重大錯報風險,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)收入交易和余額存在的固有風險

　　(二)在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時,，考慮舞弊風險

　　(三)通過實施風險評估程序識別與收入確認相關的舞弊風險

　　(四)為了達到粉飾財務報表的目的而虛增收入或提前確認收入的舞弊風險

　　(五)為了達到報告期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認收入的舞弊風險

　　(六)通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象

　　(七)通過實施分析程序,，識別被審計單位收入確認舞弊風險

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試的內(nèi)容,。

　　【知識點】：評估重大錯報風險

　　(一)收入交易和余額存在的固有風險

　　1.收入的舞弊風險;

　　2.收入的復雜性導致錯誤;

　　3.期末收入交易和收款交易的截止錯誤;

　　4.收款未及時入賬或記入不正確的賬戶;

　　5.應收賬款壞賬準備的計提不準確,。

　　(二)在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時,，考慮舞弊風險

　　1.識別管理層高估收入的舞弊風險

　　如果管理層難以實現(xiàn)預期的利潤目標,，則可能有高估收入的動機或壓力(如提前確認收入或記錄虛假的收入)，因此,，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大,，而完整性認定則通常不存在舞弊風險。

　　2.識別管理層隱瞞收入的舞弊風險

　　如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機,，則注冊會計師需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險,。

　　3.識別管理層提前確認或推遲確認收入的舞弊風險

　　如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標,，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認,。

　　(三)通過實施風險評估程序識別與收入確認相關的舞弊風險

　　1.風險評估程序

　　風險評估程序，是注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境,，以識別和評估重大錯報風險而實施的審計程序,。風險評估程序應當包括詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員、分析程序,、觀察和檢查程序,。

　　2.實施風險評估程序?qū)ψ�冊會計師識別與收入確認相關的舞弊風險至關重要

　　例如，注冊會計師通過了解被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況,、銷售模式和業(yè)務流程,、與收入相關的生產(chǎn)技術條件、收入的來源和構成,、收入交易的特性,、收入確認的具體原則、所在行業(yè)的特殊事項,、重大異常交易的商業(yè)理由,、被審計單位的業(yè)績衡量等，有助于其考慮收入虛假錯報可能采取的方式,，從而設計恰當?shù)膶徲嫵绦蛞园l(fā)現(xiàn)此類錯報,。

　　3.注冊會計師應當評價通過實施風險評估程序和執(zhí)行其他相關活動獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素。

　　例如，如果注冊會計師通過實施風險評估程序了解到,，被審計單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降,，而管理層過于強調(diào)提高被審計單位利潤水平的目標，則注冊會計師需要警惕管理層通過實施舞弊高估收入,，從而高估利潤的風險,。

　　(四)為了達到粉飾財務報表的目的而虛增收入或提前確認收入的舞弊風險

　　1.利用與未披露關聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構交易。

　　2.通過未披露的關聯(lián)方進行顯失公允的交易,。

　　例如,，以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關聯(lián)方銷售商品。

　　3.通過出售關聯(lián)方的股權,，使之從形式上不再構成關聯(lián)方,，但仍與之進行顯失公允的交易，或與未來或潛在的關聯(lián)方進行顯失公允的交易,。

　　4.通過虛開商品銷售發(fā)票虛增收入,，而將貨款掛在應收賬款中，并可能在以后期間計提壞賬準備,，或在期后沖銷,。

　　5.為了虛構銷售收入，將商品從某一地點移送至另一地點,，憑出庫單和運輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入,。

　　6.在與商品相關的風險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認銷售收入。

　　例如,，銷售合同中約定被審計單位的客戶在一定時間內(nèi)有權無條件退貨,，而被審計單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認銷售收入,。

　　7.通過隱瞞售后回購或售后租回協(xié)議,，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認收入。

　　8.采用完工百分比法確認勞務收入時,，故意低估預計總成本或多計實際發(fā)生的成本,，以通過高估完工百分比的方法實現(xiàn)當期多確認收入。

　　9.在采用代理商的銷售模式時,，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽,、磋商等中介代理服務的情況下，按照相關購銷交易的總額而非凈額(扣除傭金和代理費等)確認收入,。

　　10.當存在多種可供選擇的收入確認會計政策或會計估計方法時,，隨意變更所選擇的會計政策或會計估計方法。

　　11.選擇與銷售模式不匹配的收入確認會計政策,。

　　(五)為了達到報告期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認收入的舞弊風險

　　1.被審計單位將商品發(fā)出,、收到貨款并滿足收入確認條件后,，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬,，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶;

　　2.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時,，以新舊商品的差價確認收入。

　　3.在提供勞務或建造合同的結果能夠可靠估計的情況下,，不在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入,，而推遲到勞務結束或工程完工時確認收入,。

　　(六)通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象

　　舞弊風險跡象,，是注冊會計師在實施審計過程中發(fā)現(xiàn)的、需要引起對舞弊風險警覺的事實或情況,。

　　存在舞弊風險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊,，但了解舞弊風險跡象，有助于注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺,，從而更有針對性地采取應對措施,。

　　(七)通過實施分析程序，識別被審計單位收入確認舞弊風險

　　分析程序是一種識別收入確認舞弊風險的較為有效的方法,，注冊會計師需要重視并充分利用分析程序,，發(fā)揮其在識別收入確認舞弊中的作用。

　　在收入確認領域,，注冊會計師可以實施的分析程序的例子包括：

　　1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較;

　　2.分析月度或季度銷售量變動趨勢;

　　3.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金,、應收賬款、存貨,、稅金等項目的變動幅度進行比較;

　　4.將銷售毛利率,、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關鍵財務指標與可比期間數(shù)據(jù),、預算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較;

　　5.分析銷售收入等財務信息與投入產(chǎn)出率,、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能,、水電能耗,、運輸數(shù)量等非財務信息之間的關系;

　　6.分析銷售收入與銷售費用之間的關系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標,、銷售人員薪酬,、差旅費用、運費,，以及銷售機構的設置,、規(guī)模、數(shù)量,、分布等,。

　　(八)對異�,；蚱�離預期趨勢或關系的舞弊風險的調(diào)查方法

　　如果發(fā)現(xiàn)異常或偏離預期的趨勢或關系,，注冊會計師需要認真調(diào)查其原因,，評價是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險。涉及期末收入和利潤的異常關系尤其值得關注,，例如在報告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易,。注冊會計師可能采取的調(diào)查方法舉例如下：

　　職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)。審計證據(jù)包括支持和印證管理層認定的信息,，也包括與管理層認定相互矛盾的信息,。審慎評價審計證據(jù)是指質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性。

　　在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(例如,，在審計過程中識別出的情況使注冊會計師認為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改),，注冊會計師需要作出進一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦颉?/P>

　　應當指出的是,，雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡,，但是，審計中的困難,、時間或成本等事項本身,，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

　　1.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大,，注冊會計師可以采用定性分析與定量分析相結合的方法,，從行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動的合理性進行調(diào)查,。

　　2.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)應收賬款余額較大,，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度，注冊會計師需要分析具體原因(如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等),，并在必要時采取恰當?shù)拇胧�,，如擴大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例等,。

　　3.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的收入增長幅度明顯高于管理層的預期,，可以詢問管理層的適當人員，并考慮管理層的答復是否與其他審計證據(jù)一致,，例如,，如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致，注冊會計師可以調(diào)查與市場需求相關的情況,。

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