2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)

　　(二)在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　(三)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　(四)為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　(五)為了達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　(六)通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象

　　(七)通過(guò)實(shí)施分析程序,，識(shí)別被審計(jì)單位收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)

　　1.收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn);

　　2.收入的復(fù)雜性導(dǎo)致錯(cuò)誤;

　　3.期末收入交易和收款交易的截止錯(cuò)誤;

　　4.收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶;

　　5.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確,。

　　(二)在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　1.識(shí)別管理層高估收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo),，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力(如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入),，因此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大,，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

　　2.識(shí)別管理層隱瞞收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

　　3.識(shí)別管理層提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo),，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn),。

　　(三)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序,。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)包括詢問(wèn)管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員,、分析程序、觀察和檢查程序,。

　　2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ψ��?cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要

　　例如,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、銷售模式和業(yè)務(wù)流程,、與收入相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)條件,、收入的來(lái)源和構(gòu)成、收入交易的特性,、收入確認(rèn)的具體原則,、所在行業(yè)的特殊事項(xiàng)、重大異常交易的商業(yè)理由,、被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)衡量等,，有助于其考慮收入虛假錯(cuò)報(bào)可能采取的方式，從而設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以發(fā)現(xiàn)此類錯(cuò)報(bào),。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動(dòng)獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,。

　　例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解到,，被審計(jì)單位所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈并伴隨著利潤(rùn)率的下降,，而管理層過(guò)于強(qiáng)調(diào)提高被審計(jì)單位利潤(rùn)水平的目標(biāo)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要警惕管理層通過(guò)實(shí)施舞弊高估收入,，從而高估利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn),。

　　(四)為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　1.利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。

　　2.通過(guò)未披露的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。

　　例如,，以明顯高于其他客戶的價(jià)格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品,。

　　3.通過(guò)出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán)，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,，但仍與之進(jìn)行顯失公允的交易,，或與未來(lái)或潛在的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。

　　4.通過(guò)虛開(kāi)商品銷售發(fā)票虛增收入,，而將貨款掛在應(yīng)收賬款中,，并可能在以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或在期后沖銷,。

　　5.為了虛構(gòu)銷售收入,，將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，憑出庫(kù)單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入,。

　　6.在與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入,。

　　例如，銷售合同中約定被審計(jì)單位的客戶在一定時(shí)間內(nèi)有權(quán)無(wú)條件退貨,，而被審計(jì)單位隱瞞退貨條款,，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷售收入。

　　7.通過(guò)隱瞞售后回購(gòu)或售后租回協(xié)議,，而將以售后回購(gòu)或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入,。

　　8.采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，故意低估預(yù)計(jì)總成本或多計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本,，以通過(guò)高估完工百分比的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入,。

　　9.在采用代理商的銷售模式時(shí)，在代理商僅向購(gòu)銷雙方提供幫助接洽,、磋商等中介代理服務(wù)的情況下,，按照相關(guān)購(gòu)銷交易的總額而非凈額(扣除傭金和代理費(fèi)等)確認(rèn)收入。

　　10.當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法時(shí),，隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法,。

　　11.選擇與銷售模式不匹配的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策。

　　(五)為了達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　1.被審計(jì)單位將商品發(fā)出,、收到貨款并滿足收入確認(rèn)條件后,，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬,，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶;

　　2.被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷售商品時(shí)，以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入,。

　　3.在提供勞務(wù)或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,，不在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入，而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時(shí)確認(rèn)收入。

　　(六)通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象

　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的,、需要引起對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)警覺(jué)的事實(shí)或情況。

　　存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊,，但了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺(jué)，從而更有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施,。

　　(七)通過(guò)實(shí)施分析程序,，識(shí)別被審計(jì)單位收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　分析程序是一種識(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的較為有效的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重視并充分利用分析程序,，發(fā)揮其在識(shí)別收入確認(rèn)舞弊中的作用,。

　　在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的分析程序的例子包括：

　　1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較;

　　2.分析月度或季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì);

　　3.將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,、應(yīng)收賬款,、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較;

　　4.將銷售毛利率,、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較;

　　5.分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率,、勞動(dòng)生產(chǎn)率,、產(chǎn)能、水電能耗,、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系;

　　6.分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系,，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬,、差旅費(fèi)用,、運(yùn)費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置,、規(guī)模,、數(shù)量、分布等,。

　　(八)對(duì)異�,；蚱�離預(yù)期趨勢(shì)或關(guān)系的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法

　　如果發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢(shì)或關(guān)系,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要認(rèn)真調(diào)查其原因,，評(píng)價(jià)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。涉及期末收入和利潤(rùn)的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注,，例如在報(bào)告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的調(diào)查方法舉例如下：

　　職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),。審計(jì)證據(jù)包括支持和印證管理層認(rèn)定的信息，也包括與管理層認(rèn)定相互矛盾的信息,。審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是指質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的可靠性,。

　　在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(shí)(例如，在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查,，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。

　　應(yīng)當(dāng)指出的是,，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡,，但是，審計(jì)中的困難,、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身,，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

　　1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的毛利率變動(dòng)較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法,，從行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查,。

　　2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額較大,，或其增長(zhǎng)幅度高于銷售收入的增長(zhǎng)幅度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要分析具體原因(如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等),，并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧�,，如擴(kuò)大函證比例、增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例等,。

　　3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層的預(yù)期,，可以詢問(wèn)管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計(jì)證據(jù)一致,，例如,，如果管理層表示收入增長(zhǎng)是由于銷售量增加所致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)查與市場(chǎng)需求相關(guān)的情況,。

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