2015《審計》預習考點：銷售交易的內(nèi)部控制

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學習2015《審計》預習考點：銷售交易的內(nèi)部控制。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)適當?shù)穆氊煼蛛x

　　(二)恰當?shù)氖跈?quán)審批

　　(三)充分的憑證和記錄

　　(四)憑證的預先編號

　　(五)按月寄出對賬單

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試的內(nèi)容,。

　　【知識點】：銷售交易的內(nèi)部控制

　　(一)適當?shù)穆氊煼蛛x

　　1.主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬,，就構(gòu)成了一項交互牽制;

　　2.規(guī)定負責主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金,，也是防止舞弊的一項重要控制;

　　3.賒銷批準職能與銷售職能的分離：銷售人員通常有一種追求更大銷售數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價,，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向;

　　4.企業(yè)應(yīng)當分別設(shè)立辦理銷售,、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位);

　　5.企業(yè)在銷售合同訂立前,，應(yīng)當指定專門人員就銷售價格,、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判;

　　6.談判人員至少應(yīng)有兩人以上,，并與訂立合同的人員相分離;

　　7.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;銷售人員應(yīng)當避免接觸銷貨現(xiàn)款;

　　8.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準,。

　　(二)恰當?shù)氖跈?quán)審批

　　對于授權(quán)審批問題，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：

　　其一,，在銷售發(fā)生之前,，賒銷已經(jīng)正確審批;

　　其二,，非經(jīng)正當審批,，不得發(fā)出貨物;

　　其三,，銷售價格、銷售條件,、運費,、折扣等必須經(jīng)過審批;

　　其四，審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定,，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,，不得超越審批權(quán)限。

　　對于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易,，需要經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán),。

　　前兩項控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失;

　　價格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款;

　　對授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟�人決策失誤而造成嚴重損失。

　　(三)充分的憑證和記錄

　　只有具備充分的記錄手續(xù),，才有可能實現(xiàn)各項控制目標,。

　　例如，企業(yè)在收到客戶訂購單后,，就立即編制一份預先編號的一式多聯(lián)的銷售單,，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨,、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等,。

　　在這種制度下，只要定期清點銷售單和銷售發(fā)票,，漏開賬單的情形幾乎就不太會發(fā)生,。

　　相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開具賬單,，如果沒有其他控制措施,，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。

　　(四)憑證的預先編號

　　對憑證預先進行編號,，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬,，也可防止重復開具賬單或重復記賬。當然,，如果對憑證的編號不作淸點,，預先編號就會失去其控制意義。

　　由收款員對每筆銷售開具賬單后,，將發(fā)運憑證按順序歸檔;而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號,，并調(diào)查憑證缺號的原因，就是實施這項控制的一種方法,。

　　(五)按月寄出對賬單

　　由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單,，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息,。

　　為了使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項,，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理,，然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱。

　　(六)內(nèi)部核查程序

　　由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄,，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標所不可缺少的一項控制措施,。

　　下表所列程序是針對相應(yīng)控制目標的典型的內(nèi)部核查程序：

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