【東奧小編】2013年注冊會計師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程，開始所報科目的預(yù)習(xí)熱身，為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實的基礎(chǔ),，以下是2013注會預(yù)習(xí)熱身知識點，每天看幾個,，不用太多,，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺，讓我們一步一個腳印,，從容應(yīng)對2013年注冊會計師考試,。

　　重要考點：分析程序

　　一、分析程序的目的

　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,，對財務(wù)信息做出評價,。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系,。

　　注冊會計師實施分析程序的目的包括：

　　1.用作風(fēng)險評估程序,，以了解被審計單位及其環(huán)境。

　　2.當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時,，分析程序可以用作實質(zhì)性程序,。

　　3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。

　　二,、用作風(fēng)險評估程序

　　1.總體要求,。

　　在這個階段運用分析程序是強制要求。

　　2.在風(fēng)險評估程序中的具體運用,。

　　在運用分析程序時,，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面,，對其形成一個合理的預(yù)期,，并與被審計單位記錄的金額,、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　如果分析程序的結(jié)果顯示的比率,、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致,，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險,。

　　注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時都實施分析程序。

　　例如,，在對內(nèi)部控制的了解中,，注冊會計師一般不會運用分析程序。

　　3.風(fēng)險評估過程中運用的分析程序的特點

　　所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強,，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析,，并輔之以趨勢分析和比率分析。

　　三,、用作實質(zhì)性程序

　　1.總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序,。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序,。

　　實質(zhì)性分析程序不是強制性程序,。這是因為：

　　(1)針對認定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師實施細節(jié)測試同樣可能實現(xiàn)實質(zhì)性程序的目的;

　　(2)分析程序有其運用的前提和基礎(chǔ),，它并不適用于所有的財務(wù)報表認定;

　　(3)相對于細節(jié)測試而言,，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),，證明力相對較弱,。

　　總之，從審計過程整體來看,，不能僅依賴實質(zhì)性分析程序,，而忽略對細節(jié)測試的運用。

　　在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時,，無論單獨使用或與細節(jié)測試結(jié)合使用,，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)：

　　(1)考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)�這些認定的適用性;

　　(2)考慮可獲得信息的來源,、可比性,、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)對已記錄的金額或比率作出預(yù)期,，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報;

　　(4)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的,，且無需作進一步調(diào)查的差異額。

　　2.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性

　　實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易,。

　　分析程序的運用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上：即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在,。

　　某一分析程序的適用性,，取決于注冊會計師評價該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯報單獨或連同其他錯報可能引起財務(wù)報表存在重大錯報時的有效性。

　　例如,，如果被審計單位在某一會計期間對既定數(shù)量的員工支付固定工資,，注冊會計師可利用這一數(shù)據(jù)非常準確地估計出該期間的員工工資總額，從而獲取有關(guān)該重要財務(wù)報表項目的審計證據(jù),，并降低對工資成本實施細節(jié)測試的必要性,。

　　不同類型的分析程序提供不同程度的保證。

　　例如,，根據(jù)租金水平,、公寓數(shù)量和空置率,，可以測算出一幢公寓大樓的總租金收入,。如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到恰當(dāng)?shù)暮藢崳�上述分析程序能提供具有說服力的證據(jù),，從而可能無需利用細節(jié)測試再作進一步驗證,。相比之下，

　　再如,，毛利率通�,？梢杂行У剡\用于實質(zhì)性分析程序，為已記錄金額的合理性提供支持性證據(jù),。但通過計算和比較毛利率,，對于某項收入數(shù)據(jù)的確認，只可以提供說服力相對較弱的審計證據(jù),。

　　對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定,，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響。例如,，如果針對銷售訂單處理的內(nèi)部控制存在缺陷,，對與應(yīng)收賬款相關(guān)的認定，注冊會計師可能更多地依賴細節(jié)測試,，而非實質(zhì)性分析程序,。

　　在針對同一認定實施細節(jié)測試時，使用特定的實質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　四,、用于總體復(fù)核

　　1.總體要求

　　在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時,，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運用分析程序,。這時運用分析程序是強制要求,。

　　2.總體復(fù)核階段分析程序的特點

　　在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同,，但兩者的目的不同,。

　　兩者的主要差別在于實施分析程序的時間和重點不同,，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平,，因此不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體,，而往往集中在財務(wù)報表層次。

　　3.再評估重大錯報風(fēng)險

　　在運用分析程序進行總體復(fù)核時,，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，計劃的審計程序是否充分,，是否有必要追加審計程序,。