【東奧小編】2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程,，開始所報(bào)科目的預(yù)習(xí)熱身,，為2013年注會(huì)的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實(shí)的基礎(chǔ),，以下是2013注會(huì)預(yù)習(xí)熱身知識(shí)點(diǎn)，每天看幾個(gè),，不用太多,，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺，讓我們一步一個(gè)腳印,，從容應(yīng)對(duì)2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,。

　　重要考點(diǎn)：分析程序

　　一、分析程序的目的

　　分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià),。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：

　　1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

　　2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序,。

　　3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

　　二,、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　1.總體要求,。

　　在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

　　2.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用,。

　　在運(yùn)用分析程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期,，并與被審計(jì)單位記錄的金額,、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。

　　如果分析程序的結(jié)果顯示的比率,、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致,，并且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。

　　例如,，在對(duì)內(nèi)部控制的了解中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)運(yùn)用分析程序。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)

　　所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng),，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析,，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。

　　三,、用作實(shí)質(zhì)性程序

　　1.總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序,。

　　實(shí)質(zhì)性分析程序不是強(qiáng)制性程序,。這是因?yàn)椋?/P>

　　(1)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的;

　　(2)分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ),，它并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定;

　　(3)相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制,，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),，證明力相對(duì)較弱。

　　總之,，從審計(jì)過程整體來看,，不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用,。

　　在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)：

　　(1)考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試(如有),，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)�這些認(rèn)定的適用性;

　　(2)考慮可獲得信息的來源,、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制,，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期,，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);

　　(4)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額,。

　　2.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

　　實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易,。

　　分析程序的運(yùn)用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上：即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在,。

　　某一分析程序的適用性，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的有效性,。

　　例如,，如果被審計(jì)單位在某一會(huì)計(jì)期間對(duì)既定數(shù)量的員工支付固定工資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用這一數(shù)據(jù)非常準(zhǔn)確地估計(jì)出該期間的員工工資總額,，從而獲取有關(guān)該重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù),，并降低對(duì)工資成本實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的必要性。

　　不同類型的分析程序提供不同程度的保證,。

　　例如,，根據(jù)租金水平、公寓數(shù)量和空置率,，可以測(cè)算出一幢公寓大樓的總租金收入,。如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到恰當(dāng)?shù)暮藢?shí)，上述分析程序能提供具有說服力的證據(jù),，從而可能無需利用細(xì)節(jié)測(cè)試再作進(jìn)一步驗(yàn)證,。相比之下，

　　再如,，毛利率通�,？梢杂行У剡\(yùn)用于實(shí)質(zhì)性分析程序，為已記錄金額的合理性提供支持性證據(jù),。但通過計(jì)算和比較毛利率,，對(duì)于某項(xiàng)收入數(shù)據(jù)的確認(rèn)，只可以提供說服力相對(duì)較弱的審計(jì)證據(jù),。

　　對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定,，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。例如,，如果針對(duì)銷售訂單處理的內(nèi)部控制存在缺陷,，對(duì)與應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更多地依賴細(xì)節(jié)測(cè)試,，而非實(shí)質(zhì)性分析程序,。

　　在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，使用特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　四,、用于總體復(fù)核

　　1.總體要求

　　在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序,。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求,。

　　2.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)

　　在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同,。

　　兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同,，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平,，因此不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體,，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

　　3.再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí),，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分,，是否有必要追加審計(jì)程序,。