鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

　　鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng),，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同,，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,。其中,，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。

　　1.審計(jì)準(zhǔn)則

　　審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù),。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論,。

　　2.審閱準(zhǔn)則

　　審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù),。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證,，并以消極方式提出結(jié)論,。

　　3.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

　　其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌�鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求,，提供有限保證或合理保證,。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等,。

　　鑒證業(yè)務(wù)的分類

　　鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù),。

　　1.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取,。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)對(duì)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)進(jìn)行確認(rèn),、計(jì)量和列報(bào)(評(píng)價(jià)或計(jì)量)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。

　　2.直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定,，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息,。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層(責(zé)任方)獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告(責(zé)任方認(rèn)定)，或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告,，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性(鑒證對(duì)象)進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息(鑒證對(duì)象信息),。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù),。

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別：

　　(1)預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息(責(zé)任方認(rèn)定),，而不一定要通過閱讀鑒證報(bào)告,。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定,，即便存在,，該認(rèn)定也無(wú)法為預(yù)期使用者所獲取。預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對(duì)象信息,。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象,。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先,，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定;然后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較;最后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論,，或直接針對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。

　　(3)責(zé)任方的責(zé)任不同

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,，由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對(duì)象,，形成了鑒證對(duì)象信息(即責(zé)任方認(rèn)定)。因此,，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé),。責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。例如,，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,，被審計(jì)單位管理層既要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)負(fù)責(zé),，也要對(duì)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)負(fù)責(zé),。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定,，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定,，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。

　　(4)鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,，鑒證報(bào)告中的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息,，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說(shuō)明鑒證對(duì)象,、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

　　鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證,。

　　1.合理保證

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中,，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證(合理保證)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論,。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù),。

　　2.有限保證

　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ),。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中,，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平(高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平)，對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證(有限保證),，在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論,。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

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