【東奧小編】2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路,，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程，開始所報(bào)科目的預(yù)習(xí)熱身,，為2013年注會(huì)的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實(shí)的基礎(chǔ),，以下是2013注會(huì)預(yù)習(xí)熱身知識(shí)點(diǎn)，每天看幾個(gè),，不用太多,，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺，讓我們一步一個(gè)腳印,，從容應(yīng)對(duì)2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,。

　　重要考點(diǎn)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

　　一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任的事由(第一條)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)

　　2.對(duì)“不實(shí)報(bào)告”的界定

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)

　　根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行以下四類審計(jì)業(yè)務(wù),，即：

　　(1)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);

　　(2)企業(yè)驗(yàn)資;

　　(3)企業(yè)合并,、分立,、清算中的審計(jì);

　　(4)法律,、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù),。

　　2.對(duì)不實(shí)報(bào)告的界定(第二條第二款)

　　(1)不實(shí)報(bào)告

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī),、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載,、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告,，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。

　　(2)在界定不實(shí)報(bào)告時(shí),，關(guān)鍵依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：

　�,、俜�律法��(guī)，比如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》;

　�,、趫�(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系;

　�,、壅\信公允原則,，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān),。

　　(3)在界定不實(shí)報(bào)告時(shí),，主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下“瑕疵”：

　　①虛假記載;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏,。

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　　二、利害關(guān)系人的范圍(第二條)

　　1.利害關(guān)系人的含義(第二條第一款,，重點(diǎn)掌握)

　　因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票,、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人,、法人或者其他組織,，應(yīng)認(rèn)定為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)(理解掌握)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯,，貫徹了民法的公平原則,，在“被審計(jì)單位——事務(wù)所——第三人” 之間公平分配因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊、事務(wù)所審計(jì)失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失,。

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任,，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任,，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任,。

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　　三,、訴訟當(dāng)事人的列置(第三條)

　　1.訴訟當(dāng)事人列置

　　(1)利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟;

　　(2)利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的,，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟;

　　(3)利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟;

　　(4)利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí),、抽逃出資,，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟,。

　　2.三個(gè)民事主體

　　三個(gè)民事主體是指被審計(jì)單位,、分支機(jī)構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計(jì)單位的出資人。

　　3.兩類訴訟當(dāng)事人

　　兩類訴訟當(dāng)事人是指三個(gè)民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人,。

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　　四、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位(第二條第二款,、第四條第二款,、第六條和第七條)

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù);

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為;

　　3.判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè),。

　　五,、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配(第四條)

　　1.歸責(zé)原則

　　(1)過錯(cuò)推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式;

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的,，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外,。

　　2.舉證分配

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒有過錯(cuò),。

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　　六、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任(第五條)

　　1.連帶責(zé)任含義

　　(1)連帶責(zé)任是指?jìng)鶆?wù)人為多數(shù)的情況下,，債權(quán)人既有權(quán)請(qǐng)求所有的債務(wù)人清償債務(wù),，也有權(quán)請(qǐng)求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部,。

　　(2)清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分,，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償,。

　　2.補(bǔ)充責(zé)任含義

　　(1)補(bǔ)充責(zé)任是指對(duì)主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任,。

　　(2)所謂主責(zé)任,，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任,，這里的主責(zé)任是被審計(jì)單位

　　(3)當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí),，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來清償,，這里的補(bǔ)充責(zé)任人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所,。

　　3.連帶責(zé)任的認(rèn)定

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一,，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的,，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任,。具體情形包括：

　　(1)與被審計(jì)單位惡意串通;

　　(2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸,，而不予指明;

　　(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益,，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告;

　　(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,，而不予指明;

　　(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容,，而不予指明;

　　(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告,，而不予拒絕,。

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　　七,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(第六條)

　　1.過失責(zé)任

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告,，并給利害關(guān)系人造成損失的,，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任,。

　　2.類型(普通過失和重大過失)

　　(1)普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,，沒有嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計(jì)工作,。

　　(2)重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中缺乏最起碼的關(guān)注,，沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的最低要求,。

　　3.過失責(zé)任的情形

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,，存在下列情形之一,，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的,，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：

　　(1)違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條第(二),、(三)項(xiàng)的規(guī)定;

　　(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);

　　(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;

　　(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序;

　　(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí),，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除

　　(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;

　　(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù);

　　(8)明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力,，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論;

　　(9)錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);

　　(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為,。

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　　八,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所免除責(zé)任的事由(第七條)

　　1.侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素

　　(1)民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任,，“四要件”依次是：

　　如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯,，要求免責(zé)或者減責(zé),。

　　(2)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體表現(xiàn)為：

　　(3)事務(wù)所的抗辯事由

　　如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個(gè)方面的特定方面不滿足這些構(gòu)成要件的規(guī)定,，那么,，事務(wù)所就可以提出抗辯,，其中是否存在過錯(cuò)和因果關(guān)系兩個(gè)方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。

　　2.舉證免除民事責(zé)任情形(重點(diǎn)掌握)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的,，不承擔(dān)民事責(zé)任,。具體包括以下五種情：

　　(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;

　　(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);

　　(3)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明;

　　(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金;

　　(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告,，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

　　其中,，上述第(1),、(2)和(3)屬于因沒有過錯(cuò)而免責(zé)的情形;第(4)和(5)屬于因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。

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　　九、會(huì)計(jì)師事務(wù)所減責(zé)事由(第八條)

　　利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的,，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任,。

　　十,、無效免責(zé)(第九條)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定,，事務(wù)所無權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途,。事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的,，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé),。

　　十一,、賠償順位(第十條)

　　1.賠償順位的前提條件

　　如果多個(gè)責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補(bǔ)充責(zé)任,，則需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序,。

　　2.事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位

　　審計(jì)報(bào)告使用人由于信賴不實(shí)審計(jì)報(bào)告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失，從因果關(guān)系的角度看,，被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接原因,，對(duì)于報(bào)告使用人的損失,，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任,。

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位,、瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位在被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資,，事后未補(bǔ)足的前提下

　　(1)依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)(“第一賠”);

　　(2)依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資,、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任(“第二賠”);

　　(3)如果對(duì)被審計(jì)單位,、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任(“第三賠”),。

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　　十二,、侵權(quán)賠償責(zé)任范圍(第十條)

　　1. 故意出具不實(shí)報(bào)告

　　事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí),，沒有最高賠償額的限定,，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。

　　2.過失出具不實(shí)報(bào)告

　　事務(wù)所因過失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí),，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額,。

　　十三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任(第十一條)

　　1.分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分,，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān);

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任,。

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