【東奧小編】2013年注冊會計師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路,，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程,，開始所報科目的預(yù)習(xí)熱身，為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實的基礎(chǔ),，以下是2013注會預(yù)習(xí)熱身知識點,，每天看幾個，不用太多,，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺,，讓我們一步一個腳印，從容應(yīng)對2013年注冊會計師考試,。

　　重要考點：中國注冊會計師的法律責(zé)任

　　一,、會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任的事由(第一條)

　　1.注冊會計師的法定業(yè)務(wù)

　　2.對“不實報告”的界定

　　1.注冊會計師的法定業(yè)務(wù)

　　根據(jù)《注冊會計師法》第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務(wù),，即：

　　(1)企業(yè)財務(wù)報表審計;

　　(2)企業(yè)驗資;

　　(3)企業(yè)合并,、分立、清算中的審計;

　　(4)法律,、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù),。

　　2.對不實報告的界定(第二條第二款)

　　(1)不實報告

　　會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則,，出具的具有虛假記載,、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告,。

　　(2)在界定不實報告時,，關(guān)鍵依據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：

　　①法律法規(guī),，比如《注冊會計師法》;

　�,、趫�(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個完整的體系;

　�,、壅\信公允原則,，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān),。

　　(3)在界定不實報告時,，主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下“瑕疵”：

　　①虛假記載;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏,。

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　　二,、利害關(guān)系人的范圍(第二條)

　　1.利害關(guān)系人的含義(第二條第一款，重點掌握)

　　因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告,，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票,、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織,，應(yīng)認定為《中國注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人,。

　　2.會計師事務(wù)所民事責(zé)任認定問題的實質(zhì)(理解掌握)

　　會計師事務(wù)所民事責(zé)任認定問題的實質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯,，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位——事務(wù)所——第三人” 之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊,、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失,。

　　3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任,，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任,，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任,。

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　　三,、訴訟當(dāng)事人的列置(第三條)

　　1.訴訟當(dāng)事人列置

　　(1)利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟;

　　(2)利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的,，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟;

　　(3)利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的,，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟;

　　(4)利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資,，且事后未補足的,，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　2.三個民事主體

　　三個民事主體是指被審計單位,、分支機構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計單位的出資人,。

　　3.兩類訴訟當(dāng)事人

　　兩類訴訟當(dāng)事人是指三個民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人。

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　　四,、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位(第二條第二款,、第四條第二款、第六條和第七條)

　　1.會計師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù);

　　2.注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任,，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為;

　　3.判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè),。

　　五、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配(第四條)

　　1.歸責(zé)原則

　　(1)過錯推定原則下,，采取舉證責(zé)任倒置模式;

　　(2)會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的,，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外,。

　　2.舉證分配

　　會計師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯,。

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　　六、會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任(第五條)

　　1.連帶責(zé)任含義

　　(1)連帶責(zé)任是指債務(wù)人為多數(shù)的情況下,，債權(quán)人既有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個債務(wù)人單獨清償債務(wù)的一部分或者全部,。

　　(2)清償了全部債務(wù)的債務(wù)人,，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補償,。

　　2.補充責(zé)任含義

　　(1)補充責(zé)任是指對主責(zé)任的補充清償責(zé)任,。

　　(2)所謂主責(zé)任,，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，這里的主責(zé)任是被審計單位

　　(3)當(dāng)主責(zé)任人的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)時,，不足部分由承擔(dān)補充責(zé)任的人來清償,，這里的補充責(zé)任人是會計師事務(wù)所。

　　3.連帶責(zé)任的認定

　　注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一,，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的,，人民法院應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：

　　(1)與被審計單位惡意串通;

　　(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸,，而不予指明;

　　(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益,，而予以隱瞞或者作不實報告;

　　(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;

　　(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容,，而不予指明;

　　(6)被審計單位示意其作不實報告,，而不予拒絕。

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　　七,、會計師事務(wù)所過失責(zé)任和過失認定標(biāo)準(zhǔn)(第六條)

　　1.過失責(zé)任

　　會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告,，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任,。

　　2.類型(普通過失和重大過失)

　　(1)普通過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,，沒有嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計工作。

　　(2)重大過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關(guān)注,，沒有遵守審計準(zhǔn)則的最低要求,。

　　3.過失責(zé)任的情形

　　注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一,，并導(dǎo)致報告不實的,，人民法院應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：

　　(1)違反《注冊會計師法》第二十條第(二),、(三)項的規(guī)定;

　　(2)負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);

　　(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;

　　(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;

　　(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除

　　(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;

　　(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);

　　(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力,，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論;

　　(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù);

　　(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,、規(guī)則確定的工作程序的行為。

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　　八,、會計師事務(wù)所免除責(zé)任的事由(第七條)

　　1.侵權(quán)責(zé)任的四個要素

　　(1)民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任,，“四要件”依次是：

　　如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯,，要求免責(zé)或者減責(zé),。

　　(2)對會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，針對注冊會計師行業(yè)具體表現(xiàn)為：

　　(3)事務(wù)所的抗辯事由

　　如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不滿足這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么,，事務(wù)所就可以提出抗辯,，其中是否存在過錯和因果關(guān)系兩個方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。

　　2.舉證免除民事責(zé)任情形(重點掌握)

　　會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的,，不承擔(dān)民事責(zé)任,。具體包括以下五種情：

　　(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;

　　(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件,，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;

　　(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;

　　(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金;

　　(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告,，但出資人在登記后已補足出資,。

　　其中，上述第(1),、(2)和(3)屬于因沒有過錯而免責(zé)的情形;第(4)和(5)屬于因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形,。

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　　九、會計師事務(wù)所減責(zé)事由(第八條)

　　利害關(guān)系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的,，其損失與不實報告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的,，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

　　十,、無效免責(zé)(第九條)

　　會計師事務(wù)所出具的審計報告,，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途,。事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”,、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由,，是無效免責(zé),。

　　十一、賠償順位(第十條)

　　1.賠償順位的前提條件

　　如果多個責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系,，且存在補充責(zé)任,，則需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序。

　　2.事務(wù)所與被審計單位之間的責(zé)任順位

　　審計報告使用人由于信賴不實審計報告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失,，從因果關(guān)系的角度看,，被審計單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間接原因,，對于報告使用人的損失,，應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任,。

　　3.會計師事務(wù)所與被審計單位,、瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位在被審計單位的出資人虛假出資,、不實出資或者抽逃出資，事后未補足的前提下

　　(1)依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)(“第一賠”);

　　(2)依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的,，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任(“第二賠”);

　　(3)如果對被審計單位,、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的,，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任(“第三賠”)。

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　　十二,、侵權(quán)賠償責(zé)任范圍(第十條)

　　1. 故意出具不實報告

　　事務(wù)所因故意出具不實報告而承擔(dān)連帶責(zé)任時,，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定,。

　　2.過失出具不實報告

　　事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任時,，事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。

　　十三,、會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責(zé)任(第十一條)

　　1.分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分,，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān);

　　2.會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任,。

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