預(yù)約定價安排(APA)_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)




在注會稅法科目中,,該知識點(diǎn)主要闡述了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就未來關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法進(jìn)行協(xié)商并達(dá)成預(yù)先約定的機(jī)制與流程。考生在學(xué)習(xí)時需關(guān)注APA的適用范圍,、申請條件、談簽流程以及法律效力等內(nèi)容,同時要理解其與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整的關(guān)系,通過案例分析深入掌握其應(yīng)用要點(diǎn),。
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【所屬章節(jié)】
第十二章:國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)
第五節(jié):轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理
【知 識 點(diǎn)】
預(yù)約定價安排(APA)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成預(yù)約定價安排,。
(一)預(yù)約定價安排的基本規(guī)定
1.類型
預(yù)約定價安排包括單邊,、雙邊和多邊3種類型。
2.談簽程序
(1)一般程序:預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行經(jīng)過預(yù)備會談、談簽意向,、分析評估,、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行6個階段,。
有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)提交談簽意向:
①稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查,,且尚未結(jié)案,。
②未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。
③未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備,、保存和提供同期資料,。
④預(yù)備會談階段稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)無法達(dá)成一致意見。
(2)簡易程序:包括申請評估,、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個階段,。
3.受理機(jī)關(guān)
主管稅務(wù)機(jī)關(guān),即指負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的稅務(wù)機(jī)關(guān),。
企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排的,,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出預(yù)備會談申請;企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的,,應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出預(yù)備會談申請,。
4.適用期間
(1)預(yù)約定價安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關(guān)聯(lián)交易。
(2)企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相同或者類似的,,經(jīng)企業(yè)申請,,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。追溯期最長為10年,。
(3)預(yù)約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)不適用預(yù)約定價安排的年度及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理,。
5.適用企業(yè)
預(yù)約定價安排一般適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)。
6.監(jiān)控執(zhí)行
(1)預(yù)約定價安排采用四分位法確定價格或者利潤水平,,在預(yù)約定價安排執(zhí)行期間,,如果企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營結(jié)果在四分位區(qū)間之外,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將實(shí)際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到四分位區(qū)間中位值,。預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿,,企業(yè)各年度經(jīng)營結(jié)果的加權(quán)平均值低于區(qū)間中位值,且未調(diào)整至中位值的,,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理續(xù)簽申請,。
(2)預(yù)約定價安排執(zhí)行期間,企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實(shí)質(zhì)性變化,,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),,詳細(xì)說明該變化對執(zhí)行預(yù)約定價安排的影響,并附送相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報告的,,可以延期報告,,但延長期限不得超過30日。
7.優(yōu)先受理
有下列情形之一的,,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的正式申請:
(1)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料完備合理,,披露充分。
(2)企業(yè)納稅信用級別為A級,。
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)對企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整,,并已經(jīng)結(jié)案。
(4)簽署的預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿,,企業(yè)申請續(xù)簽,,且預(yù)約定價安排所述事實(shí)和經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。
(5)企業(yè)提交的申請材料齊備,,對價值鏈或者供應(yīng)鏈的分析完整,、清晰,充分考慮成本節(jié)約,、市場溢價等地域特殊因素,,擬采用的定價原則和計算方法合理。
(6)企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展預(yù)約定價安排談簽工作,。
(7)申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的,,所涉及的稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局有較強(qiáng)的談簽意愿,對預(yù)約定價安排的重視程度較高,。
(8)其他有利于預(yù)約定價安排談簽的因素,。
(二)預(yù)約定價安排簡易程序的重要規(guī)定
1.企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)受理申請的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度前3個年度,每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上,,并符合下列條件之一的,,可以申請適用簡易程序:
(1)已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第42號)規(guī)定的同期資料,;
(2)自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi),,曾執(zhí)行預(yù)約定價安排,且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的,;
(3)自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi),,曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。
2.企業(yè)有申請意向的,,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《單邊預(yù)約定價安排簡易程序申請書》,,并附送申請報告。
3.有下列情形之一的,,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請:
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查,,且尚未結(jié)案,;
(2)未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表,且不按時更正,;
(3)未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備,、保存和提供同期資料;
(4)未按照要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求,,且不按時補(bǔ)正或者更正,;
(5)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險實(shí)地訪談。
4.同時涉及兩個或者兩個以上省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的單邊預(yù)約定價安排,暫不適用簡易程序,。
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以上就是注會考試《稅法》科目知識點(diǎn)“預(yù)約定價安排(APA)”相關(guān)內(nèi)容,以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題,,學(xué)練結(jié)合,,快來打卡吧!
注:以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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