在注會稅法科目中,，該知識點主要闡述了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就未來關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法進(jìn)行協(xié)商并達(dá)成預(yù)先約定的機(jī)制與流程,?？忌趯W(xué)習(xí)時需關(guān)注APA的適用范圍、申請條件,、談簽流程以及法律效力等內(nèi)容，同時要理解其與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整的關(guān)系，通過案例分析深入掌握其應(yīng)用要點,。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)

第五節(jié)：轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理

【知 識 點】

預(yù)約定價安排（APA）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成預(yù)約定價安排,。

（一）預(yù)約定價安排的基本規(guī)定

1.類型

預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型,。

2.談簽程序

（1）一般程序：預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行經(jīng)過預(yù)備會談,、談簽意向、分析評估,、正式申請,、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。

有下列情形之一的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)提交談簽意向：

①稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查,，且尚未結(jié)案。

②未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表,。

③未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備,、保存和提供同期資料。

④預(yù)備會談階段稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)無法達(dá)成一致意見,。

（2）簡易程序：包括申請評估,、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個階段。

3.受理機(jī)關(guān)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān),，即指負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項的稅務(wù)機(jī)關(guān),。

企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出預(yù)備會談申請,；企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的,，應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出預(yù)備會談申請。

4.適用期間

（1）預(yù)約定價安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關(guān)聯(lián)交易,。

（2）企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相同或者類似的,，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整,。追溯期最長為10年,。

（3）預(yù)約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)不適用預(yù)約定價安排的年度及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理。

5.適用企業(yè)

預(yù)約定價安排一般適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè),。

6.監(jiān)控執(zhí)行

（1）預(yù)約定價安排采用四分位法確定價格或者利潤水平,，在預(yù)約定價安排執(zhí)行期間,，如果企業(yè)當(dāng)年實際經(jīng)營結(jié)果在四分位區(qū)間之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到四分位區(qū)間中位值,。預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿,，企業(yè)各年度經(jīng)營結(jié)果的加權(quán)平均值低于區(qū)間中位值，且未調(diào)整至中位值的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理續(xù)簽申請,。

（2）預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),，詳細(xì)說明該變化對執(zhí)行預(yù)約定價安排的影響，并附送相關(guān)資料,。由于非主觀原因而無法按期報告的,，可以延期報告，但延長期限不得超過30日,。

7.優(yōu)先受理

有下列情形之一的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的正式申請：

（1）企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料完備合理，披露充分,。

（2）企業(yè)納稅信用級別為A級,。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整，并已經(jīng)結(jié)案,。

（4）簽署的預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿,，企業(yè)申請續(xù)簽，且預(yù)約定價安排所述事實和經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化,。

（5）企業(yè)提交的申請材料齊備,，對價值鏈或者供應(yīng)鏈的分析完整、清晰,，充分考慮成本節(jié)約,、市場溢價等地域特殊因素，擬采用的定價原則和計算方法合理,。

（6）企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展預(yù)約定價安排談簽工作。

（7）申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的,，所涉及的稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局有較強(qiáng)的談簽意愿,，對預(yù)約定價安排的重視程度較高。

（8）其他有利于預(yù)約定價安排談簽的因素,。

（二）預(yù)約定價安排簡易程序的重要規(guī)定

1.企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度,，每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上，并符合下列條件之一的,，可以申請適用簡易程序：

（1）已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的,、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（2016年第42號）規(guī)定的同期資料；

（2）自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價安排,，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的,；

（3）自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的,。

2.企業(yè)有申請意向的,，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《單邊預(yù)約定價安排簡易程序申請書》，并附送申請報告,。

3.有下列情形之一的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案,；

（2）未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表,，且不按時更正；

（3）未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備,、保存和提供同期資料,；

（4）未按照要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，且不按時補(bǔ)正或者更正,；

（5）拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險實地訪談,。

4.同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的單邊預(yù)約定價安排,，暫不適用簡易程序。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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