在注會(huì)稅法科目中,，這一知識(shí)點(diǎn)主要聚焦于國(guó)際社會(huì)為解決跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收難題而制定的創(chuàng)新規(guī)則,。它在注會(huì)考試中具有重要意義,，體現(xiàn)了國(guó)際稅收改革的前沿動(dòng)態(tài)，考生需深入理解其核心內(nèi)容與實(shí)施機(jī)制,。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第四節(jié)：國(guó)際反避稅

【知 識(shí) 點(diǎn)】

應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案

2021年10月8日,，G20/OECD包容性框架召開(kāi)第十三次全體成員大會(huì),，136個(gè)轄區(qū)就國(guó)際稅收制度重大改革達(dá)成共識(shí),，并于會(huì)后發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》?！半p支柱”包含支柱一和支柱二,。

支柱一主要解決超大型跨國(guó)企業(yè)征稅權(quán)分配的問(wèn)題。

支柱二是通過(guò)設(shè)立全球最低稅率,，為企業(yè)所得稅稅率競(jìng)爭(zhēng)劃定底線,。

支柱一和支柱二共同組成了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的多邊方案，以確?？鐕?guó)集團(tuán)繳納公平份額的稅款,。

（一）“支柱一”主要解決超大型跨國(guó)企業(yè)征稅權(quán)分配的問(wèn)題

“支柱一”的三個(gè)核心內(nèi)容

1.金額A——是支柱一的最重要組成部分。根據(jù)金額A規(guī)則,，一定規(guī)模以上的跨國(guó)集團(tuán),，無(wú)論在市場(chǎng)轄區(qū)是否設(shè)立應(yīng)稅實(shí)體，只要從市場(chǎng)轄區(qū)取得的收入達(dá)到一定門檻，即需將一定比例的剩余利潤(rùn)分配給市場(chǎng)轄區(qū),。被分配的剩余利潤(rùn)被稱為金額A,。市場(chǎng)轄區(qū)有權(quán)對(duì)分得的金額A征收所得稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的問(wèn)題解答,，梳理金額A相關(guān)的主要內(nèi)容：

（1）金額A的適用范圍

金額A適用于全球收入超過(guò)200億歐元,，稅前利潤(rùn)率在10%以上的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)（采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)除外）。

（2）市場(chǎng)轄區(qū)有權(quán)分得金額A的銷售收入門檻

適用范圍內(nèi)的跨國(guó)集團(tuán)從市場(chǎng)轄區(qū)取得的收入達(dá)到100萬(wàn)歐元時(shí),，即在市場(chǎng)轄區(qū)構(gòu)成聯(lián)結(jié)度,，進(jìn)而該市場(chǎng)轄區(qū)有權(quán)分配金額A。對(duì)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值低于400億歐元的小型經(jīng)濟(jì)體市場(chǎng)轄區(qū),，本地收入僅需達(dá)到25萬(wàn)歐元即可參與分配金額A,。

（3）金額A的計(jì)算

將超過(guò)收入10%的利潤(rùn)定義為“剩余利潤(rùn)”。對(duì)于適用范圍內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán),，25%的剩余利潤(rùn)將被分配至構(gòu)成聯(lián)結(jié)度的市場(chǎng)轄區(qū),，并以收入為分配因子（權(quán)重），確定各市場(chǎng)轄區(qū)可分得的金額A,。

（4）收入來(lái)源地

支柱一設(shè)計(jì)了新的收入來(lái)源地規(guī)則——收入來(lái)源于產(chǎn)品或者服務(wù)被使用或者消費(fèi)的最終市場(chǎng)轄區(qū),。為實(shí)現(xiàn)該原則，將針對(duì)不同交易類型制定具體的收入來(lái)源地規(guī)則,?？鐕?guó)企業(yè)應(yīng)基于自身具體事實(shí)和情況，使用可靠的方法執(zhí)行收入來(lái)源地規(guī)則,。

舉例

由于數(shù)字企業(yè)提供服務(wù)具有虛擬性,，相關(guān)服務(wù)的發(fā)生地和使用地較傳統(tǒng)服務(wù)更為模糊。就在線廣告而言,，可能存在收看廣告的用戶,、發(fā)布廣告的平臺(tái)企業(yè)、支付費(fèi)用投放廣告的客戶分屬三個(gè)轄區(qū)的情況,。對(duì)此,，按照金額A的收入來(lái)源地規(guī)則，收入將歸屬于觀看廣告的用戶所在轄區(qū),，從而賦予該轄區(qū)分配金額A的權(quán)利,。

2.金額B——金額B是為特別關(guān)注低征管能力國(guó)家的需求，將通過(guò)金額B對(duì)在某一轄區(qū)內(nèi)從事基本營(yíng)銷和分銷活動(dòng)適用獨(dú)立交易原則進(jìn)行簡(jiǎn)化和優(yōu)化,。

3.稅收確定性——“雙支柱”中的稅收確定性,，是指對(duì)于金額A適用范圍內(nèi)的跨國(guó)集團(tuán)，通過(guò)強(qiáng)制有約束力的爭(zhēng)議預(yù)防與解決機(jī)制,，避免金額A的雙重征稅,。

（二）“支柱二”又被稱為“全球最低稅”

“支柱二”的核心內(nèi)容：

1.全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則——該規(guī)則由相互關(guān)聯(lián)的收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則組成,。

（1）收入納入規(guī)則，指由母公司就跨國(guó)企業(yè)成員實(shí)體低稅所得補(bǔ)繳稅款至全球最低稅水平,。

（2）低稅支付規(guī)則,，指對(duì)于跨國(guó)企業(yè)成員實(shí)體未適用收入納入規(guī)則的低稅所得，其他成員實(shí)體通過(guò)限制扣除或做等額調(diào)整補(bǔ)征稅款至全球最低稅水平,。

2.基于稅收協(xié)定的規(guī)則（應(yīng)稅規(guī)則）——允許來(lái)源國(guó)對(duì)適用稅率低于最低稅率的某些特定關(guān)聯(lián)支付有限征稅,。

最低有效稅率——對(duì)于收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則，最低有效稅率為15%,。對(duì)于應(yīng)稅規(guī)則,，最低稅率為名義稅率為9%。

排除——全球反稅基侵蝕規(guī)則設(shè)置公式化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除,，其將排除等同于5%的有形資產(chǎn)賬面價(jià)值和人員工資的所得,。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)‘雙支柱’方案”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題,，學(xué)練結(jié)合,，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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