在注會(huì)稅法科目中,，該知識(shí)點(diǎn)主要涉及國(guó)際稅收協(xié)定的締結(jié)程序,、適用范圍,、以及如何執(zhí)行與管理這些協(xié)定等方面的內(nèi)容。在學(xué)習(xí)時(shí)，需緊密關(guān)注協(xié)定管理的細(xì)節(jié)流程,，結(jié)合實(shí)際案例深入理解其在不同稅收?qǐng)鼍跋碌膽?yīng)用,，并且要對(duì)比不同國(guó)家的稅收政策差異,，靈活掌握協(xié)定管理的要點(diǎn),。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第一節(jié)：國(guó)際稅收協(xié)定

【知 識(shí) 點(diǎn)】

國(guó)際稅收協(xié)定管理

（一）受益所有人

1.“受益所有人”,，是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

注意

“受益所有人”的身份判定,，是申請(qǐng)享受稅收協(xié)定規(guī)則和待遇的前提條件,。

2.判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“申請(qǐng)人”）“受益所有人”身份時(shí)，應(yīng)根據(jù)規(guī)定所列因素,，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析,。

一般來(lái)說(shuō)，下列因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定：

（1）申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)（地區(qū)）居民,，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形,。

（2）申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括具有實(shí)質(zhì)性的制造,、經(jīng)銷(xiāo),、管理等活動(dòng)。申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有實(shí)質(zhì)性,，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定,。申請(qǐng)人從事的具有實(shí)質(zhì)性的投資控股管理活動(dòng)，可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),；申請(qǐng)人從事不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資控股管理活動(dòng),，同時(shí)從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，如果其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠顯著,，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。

（3）締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或雖征稅但實(shí)際稅率極低,。

（4）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外,，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同,。

（5）在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán),、專(zhuān)利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外,，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán),、專(zhuān)利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同,。

3.申請(qǐng)人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí),，申請(qǐng)人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人符合“受益所有人”條件,，并且屬于以下兩種情形之一的,，應(yīng)認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份：

（1）上述符合“受益所有人”條件的人為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)（地區(qū)）居民,；

（2）上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)（地區(qū)）居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人,。

4.下列申請(qǐng)人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí),，可不根據(jù)規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接判定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份：

（1）締約對(duì)方政府,；

（2）締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司,；

（3）締約對(duì)方居民個(gè)人；

（4）申請(qǐng)人被第（1）至（3）項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份,，且間接持有股份情形下的中間層為中國(guó)居民或締約對(duì)方居民,。

5.上述第3項(xiàng)、第4項(xiàng)要求的持股比例應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以?xún)?nèi)任何時(shí)候均達(dá)到規(guī)定比例,。

6.代理人或指定收款人等（以下統(tǒng)稱(chēng)“代理人”）不屬于“受益所有人”,。申請(qǐng)人通過(guò)代理人代為收取所得的，無(wú)論代理人是否屬于締約對(duì)方居民,，都不應(yīng)據(jù)此影響對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定,。

（二）合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定問(wèn)題

有關(guān)合伙企業(yè)及其他類(lèi)似實(shí)體（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合伙企業(yè)”）適用稅收協(xié)定的問(wèn)題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：

1.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè),，其合伙人為稅收協(xié)定締約對(duì)方居民的,，該合伙人在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對(duì)方視為其居民的所得的部分，可以在中國(guó)享受協(xié)定待遇,。

2.依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè),，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的,，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的，是中國(guó)企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人,。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外,，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居民的情況下，其在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇,。

稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指,，稅收協(xié)定規(guī)定，當(dāng)根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法,，合伙企業(yè)取得的所得被視為合伙人取得的所得,，則締約對(duì)方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。

（三）非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

非居民納稅人享受協(xié)定待遇,，采取“自行判斷,、申報(bào)享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的,，可在納稅申報(bào)時(shí),，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇,，同時(shí)按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查,，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

（四）居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

《中國(guó)稅收居民身份證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《稅收居民證明》”）是納稅人在境外使用的證明其中國(guó)稅收居民身份的重要文件,，可以通俗地理解為中國(guó)居民的“稅收護(hù)照”,。

1.申請(qǐng)證明

企業(yè)或者個(gè)人（以下統(tǒng)稱(chēng)“申請(qǐng)人”）為享受中國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定（含與香港、澳門(mén)和臺(tái)灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）,、航空協(xié)定稅收條款,、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車(chē)運(yùn)輸協(xié)定稅收條款,、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函（以下統(tǒng)稱(chēng)“稅收協(xié)定”）待遇,，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》。

2.向誰(shuí)申請(qǐng)

申請(qǐng)人向主管其所得稅的縣稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱(chēng)“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”）申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》,。中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi),、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由其中國(guó)總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人,，向中國(guó)居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),。

3.何時(shí)申請(qǐng)

申請(qǐng)人可以就其構(gòu)成中國(guó)稅收居民的任一公歷年度申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》。

4.提交申請(qǐng)表和資料

（1）申請(qǐng)人申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》應(yīng)當(dāng)提交申請(qǐng)表和規(guī)定的資料,。

（2）填報(bào)或提供的資料應(yīng)當(dāng)采用中文文本,。相關(guān)資料原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供中文譯本,。申請(qǐng)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交規(guī)定資料的復(fù)印件時(shí),，應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上加蓋申請(qǐng)人印章或簽字，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核驗(yàn)原件后留存復(fù)印件,。

（3）申請(qǐng)人提交資料齊全的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定當(dāng)場(chǎng)受理；資料不齊全的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理,，并一次性告知申請(qǐng)人應(yīng)補(bǔ)正的內(nèi)容。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)判定依據(jù)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定,，結(jié)合納稅人登記注冊(cè)、在中國(guó)境內(nèi)住所及居住時(shí)間等情況對(duì)居民身份進(jìn)行判定,。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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