在注會(huì)稅法科目中,，該知識(shí)點(diǎn)聚焦車輛購置稅的稅率規(guī)定及計(jì)稅依據(jù)確定方法。這是考試中?？純?nèi)容,，常以計(jì)算題形式出現(xiàn)，掌握該知識(shí)點(diǎn)直接影響得分,。學(xué)習(xí)時(shí),，考生需理解不同情形下計(jì)稅依據(jù)的確定，如免稅車輛的計(jì)稅處理等,。

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【所屬章節(jié)】

第十一章：車輛購置稅法,、車船稅法和印花稅法

第一節(jié)：車輛購置稅法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

稅率與計(jì)稅依據(jù)

我國車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率（指一個(gè)稅種只設(shè)計(jì)一個(gè)比例稅率），稅率為10%,。

車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率,、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格,，為車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù),。但是由于應(yīng)稅車輛的來源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣,，車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的構(gòu)成也就不同,。

1.計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

（1）購買自用應(yīng)稅車輛

納稅人購置應(yīng)稅車輛，以發(fā)票電子信息中的不含增值稅價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格。納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定提供其他有效價(jià)格憑證的情形除外,。

應(yīng)稅車輛存在多條發(fā)票電子信息或者沒有發(fā)票電子信息的,，納稅人按照購置應(yīng)稅車輛實(shí)際支付給銷售方的全部價(jià)款（不包括增值稅稅款）申報(bào)納稅。

如果題目給出的是含增值稅價(jià)格,，則：

計(jì)稅價(jià)格=實(shí)際支付給銷售者的含增值稅價(jià)款÷（1+增值稅稅率或征收率）

（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛（直接組價(jià)）

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=（關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

還要注意,，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的卡車、貨車等,，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡化為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅

點(diǎn)撥

進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù),，與進(jìn)口方計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)一致,。要注意：納稅人應(yīng)如實(shí)提供有關(guān)報(bào)關(guān)和完稅證明資料,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)進(jìn)口車輛的完稅證明資料組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

問答1

小明在某市4S店買了一輛原裝進(jìn)口車,，屬于進(jìn)口自用車輛嗎？

不屬于,。納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛,，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購買的進(jìn)口車輛,。

問答2

小張買了一輛小汽車,，并做了裝飾，裝飾費(fèi)要不要繳納車輛購置稅,？

小張買的小汽車,，其實(shí)際銷售價(jià)格為20萬元（不含增值稅），此外做裝飾花了5萬元,，這5萬元的裝飾費(fèi)不是車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格的組成部分,，不用繳納車輛購置稅。如果沒有做裝飾,，4S店將20萬元的實(shí)際銷售價(jià)格分解為車輛價(jià)格15萬元,、裝飾費(fèi)5萬元，分別開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票（或者不開發(fā)票）,，這5萬元不是真正意義上的裝飾費(fèi),，而是實(shí)際銷售價(jià)格的組成部分，應(yīng)予繳稅,。這種分解應(yīng)稅車輛實(shí)際銷售價(jià)格分別開票或者不開票的行為,，是違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的違法行為。

（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛（先找價(jià)、后組價(jià)）

按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛（車輛配置序列號(hào)相同的車輛）的銷售價(jià)格確定,，不包括增值稅稅款,。

沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定,。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅

上述公式中的成本利潤率,，由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定,。

（4）其他方式取得自用應(yīng)稅車輛

納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格：

①按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定,，不包括增值稅稅款,。

②無法提供相關(guān)憑證的，參照同類應(yīng)稅車輛市場平均交易價(jià)格確定其計(jì)稅價(jià)格,。

③原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè),，未開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,。無同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。

口訣

購買自用發(fā)票價(jià),，進(jìn)口自用要組價(jià),；

自產(chǎn)自用同類價(jià)，沒有同類就組價(jià),；

其他自用憑證價(jià),，無憑無據(jù)市均價(jià)。

2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）銷售方銷售“換電模式”新能源汽車時(shí),，不含動(dòng)力電池的新能源汽車與動(dòng)力電池分別核算銷售額并分別開具發(fā)票的,，依據(jù)購車人購置不含動(dòng)力電池的新能源汽車取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價(jià)作為車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格。

“換電模式”新能源汽車應(yīng)當(dāng)滿足換電相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求,，且新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)能夠自行或委托第三方為用戶提供換電服務(wù),。

（2）納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額,。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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