稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2025-06-16 14:50:40

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3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

在注會(huì)稅法科目的備考中,，該知識(shí)點(diǎn)系統(tǒng)闡述了契稅征收的比例標(biāo)準(zhǔn),，以及如何確定計(jì)稅基礎(chǔ)并完成稅額計(jì)算。學(xué)習(xí)時(shí),，考生需重點(diǎn)關(guān)注計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定,，理清稅率適用情形。在實(shí)際工作與生活中,，無論是企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)交易,，還是個(gè)人房屋買賣，精準(zhǔn)掌握這一知識(shí)點(diǎn),，都能幫助我們準(zhǔn)確核算契稅,，合理規(guī)劃稅務(wù)成本。

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稅率,、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第十章：房產(chǎn)稅法、契稅法和土地增值稅法

第二節(jié)：契稅法

【知識(shí) 點(diǎn)】

稅率,、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.基本規(guī)定

征稅對(duì)象	納稅人	計(jì)稅依據(jù)	稅率	公式
土地使用權(quán)出讓,、出售，房屋買賣	受讓方	不含增值稅的成交價(jià)格,，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物,、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款（實(shí)際取得增值稅發(fā)票的，成交價(jià)格以發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格確定）	3%~5%的幅度稅率,，由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內(nèi)提出,，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定,，并報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案	應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)× 稅率
土地使用權(quán)互換、房屋互換	付出差價(jià)方	不含增值稅價(jià)格的差額
土地使用權(quán)贈(zèng)與,、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地,、房屋權(quán)屬行為	受贈(zèng)方、承受方	稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售,、房屋買賣的市場價(jià)格依法核定的價(jià)格

納稅人申報(bào)的成交價(jià)格,、互換價(jià)格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定,。

2.具體規(guī)定

契稅的計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅,。房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，契稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定也不同：

（1）劃撥相關(guān)

權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式	納稅人	繳納契稅的計(jì)稅依據(jù)
以劃撥方式取得的土地使用權(quán),，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的——?jiǎng)潛芨臑槌鲎?/p>	該土地使用權(quán)人	補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款
先以劃撥方式取得土地使用權(quán),，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的——?jiǎng)潛芨臑槌鲎?轉(zhuǎn)讓 [政府（劃撥改出讓）甲（轉(zhuǎn)讓）乙]	承受方	應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)
先以劃撥方式取得土地使用權(quán),，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的——?jiǎng)潛芙?jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓 [政府（劃撥）甲（轉(zhuǎn)讓）乙]	承受方	應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

（2）常規(guī)的出讓、轉(zhuǎn)讓

權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式	納稅人	繳納契稅的計(jì)稅依據(jù)
土地使用權(quán)出讓的	承受方	包括土地出讓金,、土地補(bǔ)償費(fèi),、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi),、征收補(bǔ)償費(fèi),、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、實(shí)物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物,、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款
土地使用權(quán)及所附建筑物,、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物,、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓的	承受方	應(yīng)交付的總價(jià)款

（3）承受房屋附屬設(shè)施及已裝修房屋

權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式

納稅人

繳納契稅的計(jì)稅依據(jù)

房屋附屬設(shè)施（包括停車位,、機(jī)動(dòng)車庫、非機(jī)動(dòng)車庫,、頂層閣樓,、儲(chǔ)藏室及其他房屋附屬設(shè)施）

承受方

（1）與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)交付的總價(jià)款,，并適用與房屋相同的稅率

（2）與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的,，計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計(jì)稅

【點(diǎn)撥】不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)移交變動(dòng)的,，不征收契稅

承受已裝修房屋的

應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交付的總價(jià)款

（4）土地使用權(quán)互換,、房屋互換