在注會稅法科目中,，該知識點主要涉及個人從存款、債券,、股票等金融資產(chǎn)中獲得的利息、股息和紅利收入,，以及如何根據(jù)稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的個人所得稅,。這一知識點在考試中具有重要意義，因為它直接關(guān)系到個人所得稅的核算與申報,，是稅務(wù)工作中常見的業(yè)務(wù)類型之一,，也是考試中容易出現(xiàn)得分點的部分。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計算與稅額計算中特殊問題的處理

【知 識 點】

利息、股息,、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

Part4  分類所得的稅額計算及其他政策

考點3：利息,、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

【一般規(guī)定】

1.應(yīng)納稅所得額的計算

利息,、股息,、紅利所得的基本規(guī)定是按收入全額計稅，不得扣除任何費用,。但根據(jù)個人從境內(nèi)公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票的持股期限不同,，有如下特殊規(guī)定：

（1）持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅,。

（2）持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的,，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額。

（3）持股期限在1個月以上至1年（含1年）的,，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額,。

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策也按此政策執(zhí)行。

解釋

上市（掛牌）公司派發(fā)股息紅利時，對截至股權(quán)登記日個人持股1年以內(nèi)（含1年）且尚未轉(zhuǎn)讓的,，上市（掛牌）公司暫不扣繳個人所得稅,；待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額,，由證券公司等股票托管機(jī)構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司,，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)劃付掛牌公司，上市（掛牌）公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納,，并應(yīng)辦理全員全額扣繳申報,。（新增）

2.關(guān)于“次”的規(guī)定

以支付利息、股息,、紅利時取得的收入為一次,。

3.適用稅率

利息、股息,、紅利所得適用20%的比例稅率,。

4.應(yīng)納稅額計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

5.其他規(guī)定

一般情況下，個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本,，應(yīng)按照“利息,、股息,、紅利所得”項目,，適用20%稅率征收個人所得稅。

【關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅規(guī)定】（教材P316）：

自2016年1月1日起,，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤,、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時,，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的,，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納,，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。

本政策執(zhí)行范圍僅限于非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)。上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本）,，股東應(yīng)納的個人所得稅,，不執(zhí)行此項政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行,。

分期納稅的政策是為了照顧納稅人缺乏現(xiàn)金收入的狀況,。如果股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款,。在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前,，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征,。

【個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本征收個人所得稅的規(guī)定】（教材P316）：

一名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán),，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積,、盈余公積,、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù),。股權(quán)收購后,，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東，下同）轉(zhuǎn)增股本,，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

（1）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個人所得稅,。

（2）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中,，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅,；對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息,、股息,、紅利所得”項目征收個人所得稅。

新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本,，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,，即先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分,。

解釋

轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有,，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計入了股權(quán)交易價格中,，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價,，如對此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問題，有違稅收公平原則,。此外,，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性,，稅收政策方面，對于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡，不應(yīng)由于原股東事先利潤分配與新股東事后利潤分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異,。

舉例

甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元,，負(fù)債3000萬元，所有者權(quán)益5000萬元,，其中：實收資本（股本）1000萬元,，資本公積、盈余公積,、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元,。假定多名自然人投資者（新股東）向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購價4500萬元,，新股東收購企業(yè)后,，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積,、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉(zhuǎn)增實收資本,。

在新股東4500萬元股權(quán)收購價格中，除了實收資本1000萬元外,，實際上相當(dāng)于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累,，即4000萬元盈余積累中，有3500萬元計入了股權(quán)交易價格,，剩余500萬元未計入股權(quán)交易價格,。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實收資本時，其中所轉(zhuǎn)增的3500萬元不征收個人所得稅,，所轉(zhuǎn)增的500萬元應(yīng)按“利息,、股息,、紅利所得”項目繳納個人所得稅,。

歸納

利息、股息,、紅利所得的征免規(guī)定：

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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