在注會(huì)稅法科目中,，該知識(shí)點(diǎn)主要涵蓋個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)、股權(quán),、股票等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)時(shí),，應(yīng)納稅額的具體計(jì)算方法,，包括財(cái)產(chǎn)原值,、合理費(fèi)用的確定以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算步驟,?？忌趯W(xué)習(xí)時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注不同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本和費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及稅率適用的準(zhǔn)確性,。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

Part4  分類所得的稅額計(jì)算及其他政策

考點(diǎn)2：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。

（1）財(cái)產(chǎn)原值，是指：

①有價(jià)證券,，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用,。

②建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用,。

③土地使用權(quán),，為取得土地使用權(quán)所支付的金額,、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用,。

④機(jī)器設(shè)備、車船,，為購進(jìn)價(jià)格,、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用,。

⑤其他財(cái)產(chǎn),，參照以上方法確定。

納稅義務(wù)人未提供完整,、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值,。

（2）合理費(fèi)用,，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

2.適用稅率

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率,。

3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%

（一）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入,。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入,，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致,。

對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用,。

1.房屋原值的確定——實(shí)際支付,、實(shí)際發(fā)生、實(shí)際繳納

（1）商品房：購置該房屋實(shí)際支付的房價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi),。

（2）自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用+建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際繳納的相關(guān)稅費(fèi),。

（3）經(jīng)濟(jì)適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購房人實(shí)際支付的房價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+按規(guī)定繳納的土地出讓金,。

（4）已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積×當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價(jià)格+超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房價(jià)款+按規(guī)定繳納的所得收益+相關(guān)稅費(fèi),。

（5）城鎮(zhèn)拆遷安置住房：

①房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的：購置該房屋實(shí)際支付的房價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)。

②房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的：《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi),。

③房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)模骸斗课莶疬w補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款+繳納的相關(guān)稅費(fèi)-貨幣補(bǔ)償,。

④房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的：《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款+繳納的相關(guān)稅費(fèi)+貨幣補(bǔ)償,。

2.轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金

納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加、土地增值稅（免稅）,、印花稅（免稅）等稅金,。

3.合理費(fèi)用的確定

（1）住房裝修費(fèi)用

納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：

①已購公有住房,、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%,。

②商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。

納稅人原購房為裝修房,，即合同注明房價(jià)款中含有裝修費(fèi)（鋪裝了地板,，裝配了潔具、廚具等）的,，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用,。

（2）住房貸款利息

納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息,，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除,。

（3）其他

納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi),、公證費(fèi)等，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除,。

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)稅的規(guī)則和流程

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為（七類）

（1）出售股權(quán),；（2）公司回購股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí),，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售,；（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易,；（6）以股權(quán)抵償債務(wù),；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

點(diǎn)撥

以上情形,，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移,，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，個(gè)人取得的所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

2.納稅人與扣繳義務(wù)人

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,，以受讓方為扣繳義務(wù)人,。受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù),。

3.收入確定的原則及方法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定,。納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào),，無論回報(bào)是何種形式或名義,，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分,。

通常情況下,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的收入。

4.核定收入

（1）符合下列情形之一的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的,。

②未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的,。

③轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料。

④其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形,。

提示

核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，屬于對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施。

（2）符合下列情形之一,，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋,、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn),、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán),、采礦權(quán),、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,。

②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的,。

③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的。

④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,。

⑤不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份,。

⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（3）符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,，視為有正當(dāng)理由：

①能出具有效文件,，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響,，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán),。

②繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母,、子女,、祖父母、外祖父母,、孫子女,、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,。

③相關(guān)法律,、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓,。

④股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形,。

口訣

有文件、給至親,、內(nèi)部轉(zhuǎn),。

5.轉(zhuǎn)讓收入的核定方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時(shí)，必須依次按照凈資產(chǎn)核定法,、類比法,、其他合理方法的先后順序進(jìn)行核定。

被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算的,，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定,。

被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的,，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

以上方法都無法適用的,，可采用其他合理方法。

凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算確定,。對(duì)于土地使用權(quán),、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn),、知識(shí)產(chǎn)權(quán),、探礦權(quán)、采礦權(quán),、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的被投資企業(yè),，其以上資產(chǎn)需要按照評(píng)估后的市場價(jià)格確定。評(píng)估有關(guān)資產(chǎn)時(shí),，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu),，同時(shí)，為了減少納稅人資產(chǎn)評(píng)估方面的支出,，對(duì)6個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況,，給予了簡化處理，對(duì)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動(dòng)的,，可參照上一次的評(píng)估情況,。

6.股權(quán)原值的確認(rèn)

通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn),。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí),，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個(gè)人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時(shí),，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定,。這也是為了使整個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅,。

對(duì)自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的,，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值,。

7.納稅地點(diǎn)

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

辨析

（1）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得,，暫免征收個(gè)人所得稅,。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅,。

（2）個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得繳納個(gè)人所得稅時(shí),，納稅地點(diǎn)為發(fā)行限售股的上市公司所在地。個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)代扣代繳限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅時(shí),，可優(yōu)先通過自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站,、扣繳客戶端遠(yuǎn)程辦理申報(bào)，也可在證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就近辦理申報(bào),，稅款在上市公司所在地解繳入庫,。（新增）

（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（新三板）、北京證券交易所上市公司原始股繳納個(gè)人所得稅的有關(guān)征管服務(wù)事項(xiàng),，按照個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。（新增）

（三）個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得的計(jì)稅方法

1.個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后,，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán),，只處置部分債權(quán)的,，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅,。

（2）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定,。

（3）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：

當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）

（4）個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi),、訴訟費(fèi),、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除,。

（四）個(gè)人拍賣財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅,。

2.財(cái)產(chǎn)原值的確定：通過商店,、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款,；通過拍賣行拍得的,，為拍得該物品實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)；通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用,；通過受贈(zèng)取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),；通過其他形式取得的,，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。

納稅人如不能提供合法,、完整,、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

辨析

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅——如果是居民個(gè)人,，在取得時(shí)適用20%預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，該收入需并入綜合所得,，在年度終了后匯算清繳時(shí)適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率（年稅率表）,。如果是非居民個(gè)人，在取得時(shí)適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率（月稅率表）計(jì)算個(gè)人所得稅,，年度終了后不做匯算清繳,。

點(diǎn)撥

按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅的手稿：

一必須是自己的，

二必須是文字作品,。

（五）關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn),、深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的規(guī)定

（六）個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資的個(gè)人所得稅規(guī)定（教材P311）

從2015年4月1日起,，實(shí)行將個(gè)人以股權(quán),、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的實(shí)際收益,，由一次性納稅改為分期納稅的優(yōu)惠政策,。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金,、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn),、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn),。非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè),，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股,、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換,、重組改制等投資行為,。主要規(guī)定梳理：

1.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資的應(yīng)稅項(xiàng)目

屬于同時(shí)發(fā)生個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)行為。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；投資行為不涉稅,。

2.計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額=非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)

（1）轉(zhuǎn)讓收入

應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,。

（2）扣除項(xiàng)目

①資產(chǎn)原值——非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。納稅人不能提供相關(guān)證明資料,，不能準(zhǔn)確計(jì)算原值的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定。

②合理稅費(fèi)——合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用,。允許扣除的稅費(fèi)必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān),，且具有合理性。

③例外情形——對(duì)以股權(quán)投資的情形,，股權(quán)原值的確認(rèn)等問題按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定處理,。

3.收入確認(rèn)

應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí),，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn),。

4.申報(bào)與繳納

個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。（5年分期繳納≠5年均勻繳納）

5.納稅地點(diǎn)

納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的,，以不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān),；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān),；對(duì)納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的情形,，以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（七）個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（教材P312）

1.個(gè)人因各種原因終止投資,、聯(lián)營,、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目,、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、違約金、補(bǔ)償金,、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等,，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、違約金,、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

舉例

李四在2020年投資30萬元與A公司聯(lián)營某品牌銷售,，2025年1月,，由于A公司違規(guī)經(jīng)營，該銷售無以為繼,，李四收回投資款28萬元,，A公司還支付李四違約金3萬元和補(bǔ)償金2萬元，假定沒有發(fā)生投資和撤回過程中的相關(guān)稅費(fèi),。

李四應(yīng)納稅所得額=28+3+2-30=3（萬元）

應(yīng)納稅額=3×20%=0.6（萬元）,。

（八）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（教材P315）

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記,，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的,，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回,。（收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)不屬于解除原有交易，而是視為新的交易）

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決,、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成,、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,，股權(quán)收益不復(fù)存在,，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā),，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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