在注會稅法科目中,，該知識點主要闡述哪些所得需繳納個人所得稅,，涵蓋工資薪金,、勞務(wù)報酬等各類收入項目,。考生學(xué)習(xí)時需重點關(guān)注各類所得的判定標(biāo)準與具體征稅情形,，避免混淆不同收入類型的稅務(wù)處理方式,。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第一節(jié)：納稅義務(wù)人與征稅范圍

【知 識 點】

征稅范圍

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個人所得稅征稅范圍包括九項所得,，考生要特別注意辨析區(qū)分這九項所得分別包含的具體內(nèi)容,。

（一）工資、薪金所得

工資,、薪金所得,，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金,、獎金,、年終加薪、勞動分紅,、津貼,、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金,，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定,。

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工資、薪金所得建立在取得收入者與支付單位之間存在任職受雇關(guān)系上，這種任職受雇關(guān)系在現(xiàn)實中主要體現(xiàn)為勞動關(guān)系或人事關(guān)系,。

辨析

勞動分紅與股份分紅,。

勞動分紅屬于勞動所得，列入工資,、薪金所得項目征收個人所得稅；

股份分紅屬于資本利得,，列入利息,、股息、紅利所得項目征收個人所得稅,。

注意不屬于工資,、薪金所得的特殊項目，具體包括：

（1）獨生子女補貼,；

（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼,、津貼差額和家屬成員的副食品補貼,；

（3）托兒補助費；

（4）差旅費津貼,、誤餐補助,，但是單位以誤餐補助名義發(fā)放給職工的補助、津貼不包括在內(nèi),；

（5）外國來華留學(xué)生,，領(lǐng)取的生活津貼費、獎學(xué)金,。

辨析

誤餐補助和常規(guī)餐補如何區(qū)分,？

誤餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū),、郊區(qū)工作,，不能在工作單位或者返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù),，按規(guī)定的標(biāo)準領(lǐng)取的誤餐費,。如果題目中直接說：誤餐補助多少，此時默認為真正的誤餐補助,，不繳納個人所得稅,；如果題目中說：以誤餐補助的名義發(fā)放了津貼多少、午餐補貼多少,、超標(biāo)的誤餐費多少,，就意味著這不是不繳個稅的誤餐補助，需要并入當(dāng)月工資,、薪金所得,，照章繳納個稅。

提示

差旅費津貼的判定標(biāo)準同理,。

（二）勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得,，是指個人獨立從事各種非雇用的勞務(wù)取得的所得。包括從事設(shè)計,、裝潢,、安裝、制圖,、化驗,、測試、醫(yī)療,、法律,、會計,、咨詢,、講學(xué),、翻譯、審稿,、書畫,、雕刻、影視,、錄音,、錄像、演出,、表演,、廣告、展覽,、技術(shù)服務(wù),、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù),、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得,。

辨析

勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得（關(guān)鍵字）：

（1）勞務(wù)報酬——獨立、非雇用,，如兼職收入,；

（2）工資、薪金——非獨立,、雇用,。

（三）稿酬所得

個人因其作品以圖書、報刊形式出版,、發(fā)表而取得的所得,。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬,，亦應(yīng)按此項目征收個人所得稅,。

點撥

以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準,，辨析稿酬所得,、勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得,。

（四）特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得,，是指個人提供專利權(quán),、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán),、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,。

1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得（不包括稿酬所得）屬于特許權(quán)使用費所得。

2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得,，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)所得,，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

3.特許權(quán)使用費所得的突出特征是提供專利權(quán),、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)、非專利技術(shù)等的使用權(quán)的所得,。（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）

（五）經(jīng)營所得

1.經(jīng)營所得,，包括四個方面：

（1）個體工商戶從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營的所得,。

點撥

個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務(wù)人。

（2）個人依法從事辦學(xué),、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

（3）個人對企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,。

（4）個人從事其他生產(chǎn),、經(jīng)營活動取得的所得。

例如：個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得,；從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入,。

2.辨析出租車是否歸屬于個人，以判斷駕駛員從事客貨營運所得的征稅項目,。

3.辨析個體戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得與非生產(chǎn),、經(jīng)營所得，分別適用不同的征稅項目,。

個體工商戶和從事生產(chǎn),、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn),、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得,，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅,。如對外投資取得的股息所得,，應(yīng)按“利息、股息,、紅利所得”項目的規(guī)定單獨計征個人所得稅,。

4.按照登記和分配的不同情況,，區(qū)分經(jīng)營所得應(yīng)納的個人所得稅與企業(yè)所得稅。

（六）利息、股息,、紅利所得

利息,、股息、紅利所得,，是指個人擁有債權(quán),、股權(quán)而取得的利息、股息,、紅利所得,。

1.一般情況下，個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本,，應(yīng)按照“利息,、股息、紅利所得”項目,，適用20%的稅率征收個人所得稅,。

2.辨析企業(yè)性質(zhì)及取得所得個人的身份，以判斷取得企業(yè)為其購買房產(chǎn)等適用的征稅項目,。

（七）財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得是指個人出租不動產(chǎn),、機器設(shè)備,、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍,。

產(chǎn)權(quán)所有人死亡,，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的,，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人,。

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券,、股權(quán),、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn),、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得,。

提示

財稅〔2015〕41號明確規(guī)定,，對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅,。非貨幣性資產(chǎn),，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),，包括股權(quán),、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn),。

1.拍賣所得的征稅規(guī)定

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,，按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人的作品手稿或個人拍賣除文字作品手稿原件及復(fù)印件外的其他財產(chǎn),，都應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅,。

2.轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所得的征免稅規(guī)定

辨析

股票與股權(quán)不是等同概念：股權(quán)是指股東投資于在中國境內(nèi)成立的所有企業(yè)或組織（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份；股票是指股份有限公司的股權(quán),，稅法中通常默認為上市公司的股權(quán),。

3.企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅規(guī)定：

（九）偶然所得

1.偶然所得，是指個人得獎,、中獎,、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

（1）個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,；

（2）個人取得的企業(yè)向個人支付的不競爭款項,，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

2.企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的處理：

（1）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品,，屬于下列情形之一的,，不征收個人所得稅：（與企業(yè)銷售直接掛鉤的禮品贈送）

①企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù),。

②企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品,，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費,，或者購話費贈手機等,。

③企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

④企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券,、代金券,、抵用券、優(yōu)惠券等禮品,。

（2）企業(yè)向個人贈送禮品,，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法按照“偶然所得”繳納個人所得稅,，全額適用20%的稅率,，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：（贈送禮品與銷售不直接掛鉤，帶有隨機的特點）

①企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳,、廣告等活動中,，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同）,，對個人取得的禮品所得,。

②企業(yè)在年會、座談會,、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,，對個人取得的禮品所得。

③企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客,，給予額外抽獎機會,，個人的獲獎所得。

點撥

企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的,，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得,；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得,。

3.個人贈與或接受贈與不動產(chǎn)的個人所得稅政策

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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