在注會稅法科目中，該知識點(diǎn)系統(tǒng)規(guī)定了企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可扣除的各類支出及其具體限額,。這一知識點(diǎn)聚焦于如何合法,、合規(guī)地確認(rèn)成本費(fèi)用，涵蓋業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告宣傳費(fèi),、利息支出等常見項(xiàng)目的扣除比例，以及公益性捐贈,、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等特殊政策的應(yīng)用規(guī)則,。

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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額

【知 識 點(diǎn)】

扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

【學(xué)習(xí)思路】

1.工資、薪金支出

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

點(diǎn)撥

注意“合理”“據(jù)實(shí)”兩個(gè)關(guān)鍵詞，還要注意福利性補(bǔ)貼的處理,。

①注意工資薪金的“合理”性,。“合理的工資,、薪金”是指企業(yè)按照股東大會,、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資,、薪金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資,、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資,、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

②注意工資薪金的“據(jù)實(shí)”性,。可扣除的工資薪金有“實(shí)際發(fā)放”的特征,。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

舉例

某企業(yè)2024年12月的職工工資在當(dāng)月預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用,，但跨年在2025年1月才實(shí)際支付,，則該項(xiàng)工資可在計(jì)算2024年度應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

③注意福利性補(bǔ)貼的兩類處理規(guī)則,。

企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出,，凡列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放且符合上述“合理”“據(jù)實(shí)”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,，按規(guī)定在稅前扣除,。

不能同時(shí)符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼,，應(yīng)作為職工福利費(fèi),，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

（2）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

（3）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

點(diǎn)撥

要明確非常規(guī)用工支出不是勞務(wù)支出，對非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活動用工,。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額,，可作為職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額計(jì)算基數(shù),；福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費(fèi)支出。例如：銷售部招季節(jié)工發(fā)生的費(fèi)用屬于工資薪金支出,；職工食堂招臨時(shí)工發(fā)生的費(fèi)用屬于職工福利支出,。

（4）上市公司依照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對象時(shí),，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,，作為換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的對價(jià),。

視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：

點(diǎn)撥

①在居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的費(fèi)用扣除問題上，存在著稅會差異：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃一旦開始實(shí)施,，其估計(jì)的金額將計(jì)入成本費(fèi)用。即從授予開始,，員工開始提供服務(wù),，該服務(wù)的成本就應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用。但是稅法強(qiáng)調(diào)支出的確定性,，對于企業(yè)工資薪金支出,，必須按每年度“實(shí)際支付”金額據(jù)實(shí)扣除。因此,，根據(jù)稅法的規(guī)定,，這種工資性費(fèi)用應(yīng)在激勵(lì)對象行權(quán)時(shí)給予扣除。

②根據(jù)我國個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定,，對個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃標(biāo)的物（可公開交易的股票期權(quán)除外）,，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，也是在個(gè)人實(shí)際行權(quán)時(shí),，確認(rèn)為個(gè)人所得,，作為個(gè)人工資薪金所得項(xiàng)目征稅。因此,，個(gè)人確認(rèn)收入,，與企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用，形成相互匹配,。

舉例

假設(shè)A公司為一上市公司,，20×4年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán),，這些管理人員從20×4年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,，即可以4元/股的價(jià)格購買100股A公司股票,。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)格為15元/股,。從授予日起的三年時(shí)間內(nèi)，共有45名被授予股票期權(quán)的管理人員離開A公司,。假設(shè)剩余155名被授予股票期權(quán)的管理人員都在20×6年12月31日行權(quán),，A公司股票面值為1元/股，行權(quán)日的公允價(jià)格為10元/股,。

按照會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,，A公司會計(jì)賬務(wù)處理：

（1）A公司在三年間共確認(rèn)管理費(fèi)用232500元（155×15×100），在授予日,，不作賬務(wù)處理,；

（2）在等待期三年內(nèi),，每年A公司的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　77500

　貸：資本公積—其他資本公積　　77500

（3）職工行權(quán)時(shí)，A公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　62000

　　資本公積—其他資本公積　 232500

　貸：股本　　　　　　　　　　　15500

　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　 279000

按照稅法規(guī)定,，企業(yè)所得稅處理為：

企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格-職工實(shí)際支付價(jià)格）×行權(quán)數(shù)量=（10-4）×155×100=93000（元）

A公司在職工實(shí)際行權(quán)時(shí),，允許當(dāng)年在企業(yè)所得稅稅前扣除93000元。

這是國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公示的例題,，其處理也體現(xiàn)出：當(dāng)稅法與會計(jì)規(guī)定出現(xiàn)差異時(shí),，按照稅法規(guī)定計(jì)算納稅的處理原則。

2.職工福利費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)

（1）基本規(guī)定

提示

職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出,，而采用的是“據(jù)實(shí)支出、限額控制”的方法,。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

舉例

某服裝生產(chǎn)企業(yè)2024年應(yīng)付職工工資380萬元,，實(shí)際為本企業(yè)雇員支付工資300萬元,、獎金40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼20萬元,，假定該企業(yè)工資,、薪金支出符合合理性標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職工福利費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前列支的限額分別是多少,？

【分析】

該企業(yè)當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的工資、薪金總額=300+40+20=360（萬元）

其當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額=360×14%=50.4（萬元）（若實(shí)際發(fā)生40萬元,，可扣40萬元）

其當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的工會經(jīng)費(fèi)限額=360×2%=7.2（萬元）

其當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=360×8%=28.8（萬元）,。（若實(shí)際發(fā)生30萬元，當(dāng)年可扣28.8萬元）

點(diǎn)撥

納稅人的上述三項(xiàng)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額與限額孰低的原則進(jìn)行扣除,。

（2）特殊規(guī)定

①軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,，根據(jù)規(guī)定可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出,，對于不能準(zhǔn)確劃分的,，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資,、薪金總額8%的比例扣除,。

②核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,，單獨(dú)核算,，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

（3）其他注意事項(xiàng)

①工會經(jīng)費(fèi)扣除要有憑據(jù),。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),，應(yīng)取得合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)或者代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。

②職工教育經(jīng)費(fèi)扣除有范圍限定,。企業(yè)員工參加學(xué)歷教育（如碩士、博士,、EMBA）的費(fèi)用不能作為職工教育經(jīng)費(fèi)扣除,，只能由個(gè)人自行負(fù)擔(dān)。

③三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按照合理的工資,、薪金總額計(jì)算稅前扣除限額,；作為扣除限額計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資、薪金支出還要注意是否合理和據(jù)實(shí),，不符合規(guī)定的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除,，也不能作為計(jì)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”稅前扣除限額的依據(jù)。

④職工教育經(jīng)費(fèi)的超支,，屬于稅法與會計(jì)的暫時(shí)性差異,；職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的超支,，屬于稅法和會計(jì)的永久性差異,。職工教育經(jīng)費(fèi)超支額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，會影響以后年度的應(yīng)納稅所得額,。

舉例

某企業(yè)上年職工教育經(jīng)費(fèi)超限額5萬元,，本年職工教育經(jīng)費(fèi)限額40萬元但只實(shí)際發(fā)生32萬元，則上年結(jié)轉(zhuǎn)的5萬元可在本年扣除,。本年發(fā)生32萬元,，卻扣除（32+5）萬元，比本年賬面多扣的5萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。

3.社會保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材P184,、3和P186,、10）

4.利息費(fèi)用——扣除標(biāo)準(zhǔn)

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除,。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,，超過部分不允許扣除。

關(guān)于金融企業(yè)同期同類利率的把握：①金融企業(yè)公布同期同類平均利率,。②金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際利率,。

金融企業(yè)不等同于銀行——金融企業(yè)包括銀行以及非銀行金融機(jī)構(gòu)。

所謂金融企業(yè),，是指：各類銀行,、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。包括國家專業(yè)銀行,、區(qū)域性銀行,、股份制銀行、外資銀行,、中外合資銀行以及其他綜合性銀行,；還包括全國性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè),、股份制保險(xiǎn)企業(yè),、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)以及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；也包括城市,、農(nóng)村信用社,、各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)和綜合性非銀行金融機(jī)構(gòu),。非金融企業(yè),，是指除上述金融企業(yè)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團(tuán)體等企業(yè)或組織,。

舉例

某公司2024年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中含有兩筆利息支出：

（1）1月初以年利率8%向某經(jīng)批準(zhǔn)從事信托投資業(yè)務(wù)的公司借入的期限為9個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元的借款利息,；

（2）1月初向某事業(yè)單位借入的與第一筆借款同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金100萬元的借款利息10.5萬元。

該公司2024年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少,？

【分析】經(jīng)批準(zhǔn)從事信托投資業(yè)務(wù)的公司屬于金融企業(yè)范疇,，該公司可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的金融企業(yè)利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18（萬元）；

向事業(yè)單位（非金融企業(yè)）借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬元）,，該公司支付的利息10.5萬元超過按同期同類金融企業(yè)貸款利率計(jì)算的利息費(fèi)用,，只可按照限額扣除。

該公司當(dāng)年可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用=18+6=24（萬元）,。

思考

另一個(gè)提問角度：應(yīng)調(diào)整多少應(yīng)納稅所得額,？

10.5-6=4.5（萬元），需要調(diào)增所得,。

（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性（防止資本弱化形成“稅盾”）和利率的合理性,。

第一個(gè)合理性——從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性，即通過債資比例來判別關(guān)聯(lián)借款總量是否超標(biāo),。債資比例（接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例）,，金融企業(yè)5∶1,；其他企業(yè)2∶1。

借款總量合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除,。

第二個(gè)合理性——通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平,，使利率水平符合合理性。

舉例

某新辦制造企業(yè)（居民企業(yè)）2024年1月1日,，為生產(chǎn)經(jīng)營向關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營性資金600萬元,，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬元，該關(guān)聯(lián)方對企業(yè)的權(quán)益性投資為200萬元,，銀行同期同類貸款年利率為7%,，則該企業(yè)當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)利息費(fèi)用需納稅調(diào)整的金額為多少？

【分析】

第一個(gè)合理性判斷：合理的借款總量=200×2=400（萬元）

第二個(gè)合理性判斷：合理的利率水平的利息費(fèi)用=400×7%=28（萬元）

則利息支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的金額=50-28=22（萬元）,，需要進(jìn)行納稅調(diào)整,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬元。

②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的,；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,。

點(diǎn)撥

此情形沒有債資比的約束,，但是利率不能超出合理水平。

（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和合理利率標(biāo)準(zhǔn)）,，準(zhǔn)予扣除。

向沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,，其借款情況同時(shí)符合以下條件的,，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí),、合法,、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為,；

②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同,。

5.借款費(fèi)用——費(fèi)用化還是資本化

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息不需要資本化，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

（3）企業(yè)通過發(fā)行債券,、取得貸款,、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出,，符合資本化條件的,，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本,；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。

點(diǎn)撥1

按照此項(xiàng)規(guī)定,，不需資本化的融資費(fèi)用,，不必分期攤銷,，可直接據(jù)實(shí)扣除。

點(diǎn)撥2

借款利息是借款費(fèi)用的組成部分,，但不是全部,。借款利息也有費(fèi)用化與資本化之分。由于借款費(fèi)用的主體為借款利息,，特列表分析：

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)——一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度

（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。

（2）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。

（3）企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

（4）注意以下5個(gè)方面問題：

①業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支存在扣除限額,，需要做標(biāo)準(zhǔn)與限度的計(jì)算并進(jìn)行比較，將當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰（限度）與業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%（標(biāo)準(zhǔn)）比大小,，擇其小者作為可扣除金額,。

②作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)的收入,，是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入,，這一收入口徑不是會計(jì)口徑,，而是稅法規(guī)定的口徑。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入,、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入,，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入等其他業(yè)務(wù)收入和會計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上視同銷售的收入等,，但是不含營業(yè)外收入、資產(chǎn)處置收益和投資收益等,。

舉例

某工業(yè)企業(yè)2024年銷售貨物收入3000萬元,，出租設(shè)備收入300萬元，出租包裝物收入100萬元,，視同銷售貨物收入600萬元,，轉(zhuǎn)讓一間車庫收益700萬元，接受捐贈收入20萬元,，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元,，該企業(yè)當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少,？

【分析】確定計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)

=3000+300+100+600=4000（萬元）

轉(zhuǎn)讓車庫收益屬于資產(chǎn)處置收益，接受捐贈收入屬于營業(yè)外收入,，債務(wù)重組收益屬于其他收益,，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù),。

標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬元）

限度為銷售（營業(yè)）收入的5‰：4000×5‰=20（萬元）

兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者扣除,，該企業(yè)當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬元,。

（4）注意以下5個(gè)方面問題（續(xù)）：

③業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)是一致的,，都為銷售（營業(yè)）收入。

④由于投資是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的主營業(yè)務(wù),，所以其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是其主營業(yè)務(wù)收入。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

⑤對于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，采用了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn),、籌辦費(fèi)的扣除方法。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生額的60%的比例限制,；籌辦費(fèi)的扣除方法則是納稅人可采用在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,，或者作為長期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

（2）至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）（產(chǎn)銷化妝品,；制造藥飲料）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

（3）對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱“分?jǐn)倕f(xié)議”）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除,。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi),。

舉例

甲乙兩企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，簽訂有廣宣費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議,，甲企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生廣宣費(fèi)1000萬元，未超限額,，按照分?jǐn)倕f(xié)議將其中300萬元分?jǐn)偨o乙企業(yè)扣除,，則乙企業(yè)接受分?jǐn)偟?00萬元（甲企業(yè)限額內(nèi)）的廣宣費(fèi)可以直接在乙企業(yè)當(dāng)期的稅前列支,，不受乙企業(yè)自身廣宣費(fèi)限額的影響,。若甲企業(yè)將超出自身限額的廣宣費(fèi)分?jǐn)偨o乙企業(yè)，超出限額的部分不得在乙企業(yè)稅前列支,。

（4）企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（5）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

（6）注意以下4個(gè)方面的問題：

①注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是因管理,、購銷等各個(gè)部門業(yè)務(wù)需要而進(jìn)行的交際應(yīng)酬的開支,，如請客吃飯,、娛樂等，發(fā)生在各個(gè)部門的交際應(yīng)酬費(fèi)一般都?xì)w集在“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中,。稅前扣除有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限額,，擇其小者扣除,。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，只有一個(gè)稅前扣除限額,。

②業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入,。

③廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,，屬于稅法與會計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，屬于稅法與會計(jì)制度的永久性差異,。

④要注意廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別。與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前不得列支,。

舉例

2024年某制藥企業(yè)銷售（營業(yè)）收入5000萬元,，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣宣費(fèi)1000萬元（已取得相應(yīng)發(fā)票），以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣宣費(fèi)扣除額200萬元,。則：

當(dāng)年廣宣費(fèi)限額=5000×30%=1500（萬元）

當(dāng)年實(shí)際發(fā)生1000萬元小于限額可以扣除,，限額余額=1500-1000=500（萬元）。

本題以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額200萬元＜限額余額500萬元,，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額調(diào)減200萬元,。

假如題目已知條件給出的以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣宣費(fèi)扣除額為600萬元，則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額調(diào)減500萬元,。

9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,，準(zhǔn)予扣除,；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除,。

10.租賃費(fèi)

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，根據(jù)租賃期限均勻扣除,。

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出,，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除,；租賃費(fèi)支出不得在當(dāng)期直接扣除,。

口訣

經(jīng)營租賃均勻扣；融資租賃提折舊,。

11.勞動保護(hù)費(fèi)

（1）勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服,、手套、安全保護(hù)用品,、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出,。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除,。

點(diǎn)撥

防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用的性質(zhì)不同,。前者屬于勞動保護(hù)費(fèi)支出，后者屬于職工福利費(fèi)支出,。

（2）自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,，根據(jù)規(guī)定,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

辨析

不同來源的勞動保護(hù)用品與職工福利用品的涉稅比較：

12.公益性捐贈支出

（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額,。

公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）自2019年1月1日至2025年12月31日,，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除,。在政策執(zhí)行期限內(nèi),，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策,。（教材未收錄）

①一般——利潤12%,；

②目標(biāo)脫貧——100%。

（3）關(guān)于公益性捐贈支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問題：

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi),、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān),、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的,，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的,，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除,。

點(diǎn)撥

納入捐贈票據(jù)的按捐贈支出扣除；

不納入捐贈票據(jù)的按費(fèi)用支出扣除,。

舉例

2024年度,，甲公司利潤總額900萬元，公益性捐贈限額為900×12%=108（萬元）,，當(dāng)年通過中華慈善總會向教育事業(yè)捐贈一批貨物,，公允價(jià)值為100萬元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬元,，則該項(xiàng)行為的涉稅思路：

點(diǎn)撥

不納入捐贈票據(jù),，作費(fèi)用直接扣除,，不受12%捐贈限額的限制，對捐贈方有利,。

（4）公益性捐贈要注意以下六個(gè)方面的問題：

第一,，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前不得扣除,。

這里所說的公益性捐贈,，必須符合對象和渠道兩個(gè)條件。

①對象條件——公益——列舉的慈善活動,、公益事業(yè),。

《中華人民共和國慈善法》規(guī)定公益活動包括以下內(nèi)容：扶貧、濟(jì)困,；扶老,、救孤、恤病,、助殘,、優(yōu)撫；救助自然災(zāi)害,、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害,；促進(jìn)教育、科學(xué),、文化,、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展,；防治污染和其他公害,，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境；符合規(guī)定的其他公益活動,。

②渠道條件——間接——縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)或公益性社會組織,。

不符合對象或渠道條件的捐贈，如納稅人直接向受贈人的捐贈等,，除另有規(guī)定外,，不屬于公益性捐贈,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整,。

公益性捐贈有票據(jù)佐證——企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈的支出,，由公益性社會團(tuán)體和縣以上政府開具公益性捐贈票據(jù)：

第二,，年度利潤總額,，是按照國家規(guī)定計(jì)算出來的年度會計(jì)利潤，尚未扣除允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損,。

第三,，當(dāng)年扣除的公益性捐贈支出有限定比例的規(guī)定，一般是在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,。但是個(gè)別特殊項(xiàng)目在一定期限內(nèi)有全額扣除的規(guī)定,。

第四，公益性捐贈有貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈之分,。非貨幣性捐贈要分解為視同銷售貨物和捐贈兩個(gè)行為,。（注意企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)整規(guī)則）

第五，關(guān)于捐贈成本的爭議,，已經(jīng)伴隨著近幾年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)整而塵埃落定：企業(yè)將貨物用于捐贈,，一方面要確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈,，如果是公益性捐贈,，則要考慮是否超過了規(guī)定的捐贈稅前扣除限額，如果是非公益性捐贈,，不得在稅前扣除,。這里考慮視同銷售收入和視同銷售成本及同時(shí)考慮捐贈稅前扣除限額的思路要在做綜合題的時(shí)候特別注意。

舉例

某企業(yè)（增值稅一般納稅人,，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則）在2024年12月將一批自產(chǎn)貨物對外捐贈,，該批貨物賬面成本80萬元，公允價(jià)值100萬元（不含稅）,。

存在的稅會差異：

會計(jì)處理——該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,，捐贈支出成本93萬元（成本80萬元+視同銷售增值稅13萬元）

借：營業(yè)外支出——捐贈支出　    93萬元

貸：存貨（產(chǎn)成品）          80萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）13萬元

稅法規(guī)定——按照國稅總局2016年第80號文件的規(guī)定，不論企業(yè)會計(jì)賬面如何記錄,，稅法應(yīng)視為視同銷售和捐贈兩個(gè)行為,。稅法的做法不影響會計(jì)利潤，但影響捐贈支出成本口徑,。具體對比：

（1）該企業(yè)視同銷售收入100萬元和視同銷售成本80萬元都要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中,，也要在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的賬載金額中體現(xiàn)。

（2）該企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅=100×13%=13（萬元）,。

（3）確定捐贈成本和納稅調(diào)整,。近幾年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表調(diào)整之后,，捐贈成本和納稅調(diào)整規(guī)則非常明確,。即稅法口徑捐贈成本113萬元。

調(diào)整過程：視同銷售毛利調(diào)增20萬元-捐贈支出成本調(diào)增20萬元+捐贈超限額數(shù)

調(diào)整結(jié)果：捐贈超限額數(shù)調(diào)增所得。

點(diǎn)撥

上述舉例解答體現(xiàn)的政策，是針對實(shí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)而言的,，也體現(xiàn)了CPA考試要求考生掌握的企業(yè)會計(jì)規(guī)則為基礎(chǔ)?，F(xiàn)實(shí)中執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不少，但考試一般考執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的涉稅業(yè)務(wù),，即上述例題體現(xiàn)的政策,。

由于現(xiàn)實(shí)中有大量小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)的上述捐贈行為的處理與大企業(yè)不同：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的很多要求與稅法規(guī)定一致,，目的是適應(yīng)小企業(yè)的核算水平,，減少納稅調(diào)整。

希望深入學(xué)習(xí)的考生可關(guān)注企業(yè)所得稅A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明和A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明,。

第六,，企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，當(dāng)年不得扣除,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起最長不得超過3年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時(shí),，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。即結(jié)轉(zhuǎn)后,，先發(fā)生的支出先扣除,。

點(diǎn)撥

公益性捐贈支出跨年扣除步驟：

①計(jì)算限額，先捐先扣,；

②限額余額與本年數(shù)較小者,，稅前扣除；

③上年有結(jié)轉(zhuǎn)額時(shí)限額大于本年發(fā)生額的金額會有調(diào)減所得的計(jì)算步驟,。

舉例

居民企業(yè)甲2023年當(dāng)年僅有一筆發(fā)生在11月的符合公益性捐贈條件的慈善捐贈130萬元,，在2024年年初對2023年所得稅匯算清繳時(shí)，得知該企業(yè)年度會計(jì)利潤900萬元,，無其他納稅調(diào)整金額,。該企業(yè)2024年度發(fā)生公益性捐贈200萬元，2024年度會計(jì)利潤1000萬元,，無其他納稅調(diào)整金額,，則：

2023年度捐贈扣除限額=900×12%=108（萬元）；

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=900+130-108=922（萬元）,；

公益性捐贈超支結(jié)轉(zhuǎn)=130-108=22（萬元）,。

2024年度捐贈扣除限額=1000×12%=120（萬元）,。

在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出,。所以本題應(yīng)先扣除上年超限額結(jié)轉(zhuǎn)的22萬元，再扣除本年度發(fā)生的=120-22=98（萬元）,。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1000+200-22（上年結(jié)轉(zhuǎn)額）-98（本年可扣除額）=1080（萬元）,。

2024年度結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的捐贈額=200-98=102（萬元）。

假設(shè)2024年實(shí)際捐贈100萬元,；則：

2024年度捐贈扣除限額=1000×12%=120（萬元）,，在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。所以本題應(yīng)先扣除上年超限額結(jié)轉(zhuǎn)的22萬元,，再扣除本年度發(fā)生的=120-22=98（萬元）,，2024年共扣除捐贈額120萬元，賬面發(fā)生100萬元,，應(yīng)調(diào)減所得20萬元,。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1000-20=980（萬元）。

或=1000+100-22-98=980（萬元）

2024年度結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的捐贈額=100-98=2（萬元）,。

13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,，允許扣除。

（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi),、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi),，準(zhǔn)予扣除。

點(diǎn)撥

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用包括清理費(fèi)用,。企業(yè)轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)的損益,，記入資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收入（支出）賬戶影響應(yīng)納稅所得額。

14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場所,，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍,、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

15.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧,、毀損凈損失,，準(zhǔn)予扣除,。

（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損,、報(bào)廢,、被盜等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予與存貨損失合并在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除,。

16.其他項(xiàng)目

如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi),、差旅費(fèi),、違約金、訴訟費(fèi)用等,，準(zhǔn)予扣除,。

17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金支出有五個(gè)方面的限制：

第一,，手續(xù)費(fèi),、傭金有支付對象限制。

手續(xù)費(fèi),、傭金的支付對象不能是本企業(yè)的人員（含雇員,、代理人、代表人等）,，也不能是對方單位的人員,。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人,。

企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。

第二,，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計(jì)算基數(shù)和開支比例限制,。

點(diǎn)撥1

職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),、保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出跨年扣除步驟：

①先算限額,，扣本年數(shù)；

②限額余額與結(jié)轉(zhuǎn)未扣除額較小者,，扣結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),；

③以前年份結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除的金額調(diào)減所得。

點(diǎn)撥2

以傭金（手續(xù)費(fèi)）收入為主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè),，為取得傭金（手續(xù)費(fèi)）而發(fā)生的傭金（手續(xù)費(fèi)）支出是營業(yè)成本,，而不是銷售費(fèi)用；且其傭金（手續(xù)費(fèi)）支出沒有扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

第三,，手續(xù)費(fèi)及傭金支出不能計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成,、返利,、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

第四,，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制,。

除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

第五,，權(quán)益化的手續(xù)費(fèi)、傭金不得扣除,。

如企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

18.企業(yè)維簡費(fèi)支出（教材P189）

維簡費(fèi)指的是從成本費(fèi)用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。從會計(jì)核算角度看,，維簡費(fèi)的提取影響成本費(fèi)用,，能否得到稅法認(rèn)可進(jìn)行所得稅前的扣除，2013年之前,，不同行業(yè)有不同的規(guī)定。自2013年1月1日起,，各行業(yè)維簡費(fèi)的基本規(guī)則進(jìn)行了統(tǒng)一,。

（1）實(shí)際發(fā)生的開支區(qū)分收益性支出與資本性支出——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的,，可作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除,；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除,。

（2）不認(rèn)可預(yù)提的方式——企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除,。

2013年之前,，煤礦企業(yè)維簡費(fèi)支出執(zhí)行的就是上述政策，但其他行業(yè)沒有具體規(guī)定,，導(dǎo)致非煤礦企業(yè)無所適從,，各地執(zhí)行口徑也有差異。2013年1月1日起,，各行業(yè)企業(yè)維簡費(fèi)處理規(guī)定都與煤礦企業(yè)維簡費(fèi)的稅收政策類同,。因此，上述政策對煤礦企業(yè)而言沒有變化，前后一致,，但一些非煤礦企業(yè)就有可能會有前后政策的變化,。對于本規(guī)定實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費(fèi),，按以下規(guī)定處理：

19.對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出,，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除,，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,。

點(diǎn)撥

根據(jù)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)財(cái)務(wù),、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。但企業(yè)按照會計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的,，如企業(yè)設(shè)定廠房折舊年限為30年,，稅法規(guī)定的最低折舊年限為20年，會計(jì)折舊年限沒有低于稅法規(guī)定的最低年限,，為減少會計(jì)與稅法差異的調(diào)整,，便于稅收征管，企業(yè)按照會計(jì)要求確認(rèn)的支出,，在稅務(wù)處理時(shí),，將不再進(jìn)行調(diào)整。

20.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合規(guī)定6項(xiàng)條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其棚戶區(qū)改造支出同時(shí)符合6項(xiàng)規(guī)定條件的書面說明材料。

21.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策

除涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款外的金融企業(yè)貸款,，損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除按以下規(guī)定處理,。

（1）準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的范圍：

（2）金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

（3）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

歸納

主要扣除規(guī)則及結(jié)轉(zhuǎn)扣除項(xiàng)目：

（1）主要扣除規(guī)則

（2）超過稅法規(guī)定的年度列支限額,，但可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的項(xiàng)目：

①職工教育經(jīng)費(fèi),；

②廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；

③保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,；

④公益性捐贈支出（3年）,。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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