在注會稅法科目中，“營改增” 項(xiàng)目涉及的免稅規(guī)定是增值稅法中的重要知識點(diǎn),。這一規(guī)定在考題中出鏡率頗高,，常以選擇、簡答等形式出現(xiàn),，分值可觀且與實(shí)際工作緊密相連,。考生學(xué)習(xí)時需厘清免稅項(xiàng)目類別,、適用范圍及具體要求,，結(jié)合例題深入理解。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第八節(jié)：稅收優(yōu)惠

【知 識 點(diǎn)】

“營改增”項(xiàng)目涉及的免稅規(guī)定

點(diǎn)撥

這部分內(nèi)容比較瑣碎,，但容易命制客觀題。因此對該部分易命題的優(yōu)惠政策進(jìn)行了歸類，以方便考生記憶,。

（一）專項(xiàng)民生服務(wù)

1.托兒所,、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù),。

3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),。

4.婚姻介紹服務(wù)。

5.殯葬服務(wù),。

6.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),。

2027年12月31日以前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托,，按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）,，提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，可適用該項(xiàng)免稅規(guī)定,。

7.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入,。

（二）符合規(guī)定的教育服務(wù)

1.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

2.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等,、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）,，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入,。

3.政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所,、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理,、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè),，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù),、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）,、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿,、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收入,。

4.境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入,。

（三）特殊群體提供的應(yīng)稅服務(wù)

1.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù),。

2.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

（四）涉農(nóng)類

農(nóng)業(yè)機(jī)耕,、排灌,、病蟲害防治、植物保護(hù),、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),，家禽,、牲畜、水生動物的配種和疾病防治,。

動物診療機(jī)構(gòu)銷售動物食品和用品,，提供動物清潔、美容,、代理看護(hù)等服務(wù),，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（五）文化和科普類

1.紀(jì)念館,、博物館,、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu),、美術(shù)館,、展覽館、書畫院,、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入,。

2.寺院、宮觀,、清真寺和教堂舉辦文化,、宗教活動的門票收入。

3.2027年12月31日前,，對科普單位的門票收入,，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入免征增值稅。

4.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),。

（六）技術(shù)類

納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā),，是指《銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動,。技術(shù)咨詢,，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測,、專題技術(shù)調(diào)查,、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù),，而提供的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具,。

（七）特殊運(yùn)輸相關(guān)的服務(wù)

1.臺灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航,、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入,。

2.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

3.青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù),。

（八）利息收入

1.國家助學(xué)貸款,。

2.國債、地方政府債,。

3.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款,。

4.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

5.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款,。

6.2019年2月1日至2027年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為,，免征增值稅,。

7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息,。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,，應(yīng)全額繳納增值稅,。

8.金融同業(yè)往來利息收入

金融同業(yè)往來利息收入，包括金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù),、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù),、和金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)、同業(yè)存款,、同業(yè)借款,、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品,、持有金融債券和同業(yè)存單產(chǎn)生的利息收入,。

但是，自2018年1月1日起,，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù),，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅,。

9.自2018年11月7日起至2025年12月31日止，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅,。

10.對金融機(jī)構(gòu),、經(jīng)省級地方金融監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)成立的小額貸款公司向農(nóng)戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅,。

11.對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè),、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅,。金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

（1）對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè),、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入,，免征增值稅,；高于全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅,。

（2）對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè),、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數(shù)）計(jì)算的利息收入部分,，免征增值稅;超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅,。

金融機(jī)構(gòu)可按會計(jì)年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法，一經(jīng)選定,，該會計(jì)年度內(nèi)不得變更,。

（九）（擔(dān)）保費(fèi)收入

1.納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè),、微型企業(yè)及個體工商戶借款,、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為上述融資擔(dān)保（以下稱“原擔(dān)?！保┨峁┰贀?dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入,，免征增值稅,。再擔(dān)保合同對應(yīng)多個原擔(dān)保合同的,，原擔(dān)保合同應(yīng)全部適用免征增值稅政策。否則,，再擔(dān)保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅,。

2.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

（十）金融商品轉(zhuǎn)讓收入

1.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通和深港通買賣上海證券交易所和深圳證券交易所上市A股,；內(nèi)地個人投資者通過滬港通和深港通買賣香港聯(lián)交所上市股票,。

2.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額,。

3.證券投資基金（封閉式證券投資基金和開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券,。

4.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),。

辨析

（1）轉(zhuǎn)讓上市公司股票——金融商品轉(zhuǎn)讓：

①單位轉(zhuǎn)——交稅；

②個人轉(zhuǎn)——免稅,。

（2）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)——不征增值稅,。

5.對社保基金會,、社?；鹜顿Y管理人在運(yùn)用社保基金投資過程中,，提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入和金融商品轉(zhuǎn)讓收入,，免征增值稅。

6.投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入,。

所稱創(chuàng)新企業(yè)CDR,，是指符合《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號）規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券,，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)行,，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。

（1）對個人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入,，暫免征收增值稅,。

（2）對單位投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，按金融商品轉(zhuǎn)讓政策規(guī)定征免增值稅,。

（3）自2023年9月21日至2025年12月31日,，對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運(yùn)營基金過程中轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入,，暫免征收增值稅,。

（4）對合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入,，暫免征收增值稅,。

（十一）郵政服務(wù)

中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。

（十二）非經(jīng)營性活動或非經(jīng)營性收入

1.各黨派,、共青團(tuán),、工會、婦聯(lián),、中科協(xié),、青聯(lián)、臺聯(lián),、僑聯(lián)收取黨費(fèi),、團(tuán)費(fèi),、會費(fèi)以及政府間國際組織收取會費(fèi)，屬于非經(jīng)營活動,，不征收增值稅,。

2.國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補(bǔ)貼收入和價差補(bǔ)貼收入,。

（十三）符合條件的合同能源管理服務(wù)

（十四）福利彩票,、體育彩票的發(fā)行收入

（十五）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入

點(diǎn)撥

總政治部、總后勤部,、軍委紀(jì)委在2015年進(jìn)一步從嚴(yán)規(guī)范空余房地產(chǎn)租賃管理,，根據(jù)要求，軍以下作戰(zhàn)單位今后將不能對空余房地產(chǎn)進(jìn)行租賃,。

（十六）住房類

1.個人銷售自建自用住房,。

2.企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價,、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入,。

3.個人將外購住房對外銷售的征稅與免稅：

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅,；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的,，免征增值稅。

點(diǎn)撥

對于北京市,、上海市,、廣州市和深圳市取消普通住宅和非普通住宅標(biāo)準(zhǔn)的，在取消普通住宅和非普通住宅標(biāo)準(zhǔn)后,，與全國其他地區(qū)適用統(tǒng)一的個人銷售住房增值稅政策,。（新增）

（十七）土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán),、房屋產(chǎn)權(quán)

1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),。

2.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

3.納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),。

4.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓,、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。

5.涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、土地使用權(quán),。

家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割,；無償贈與配偶,、父母,、子女,、祖父母,、外祖父母、孫子女,、外孫子女,、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán),。

（十八）就業(yè)創(chuàng)業(yè)類

1.隨軍家屬就業(yè),。

為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅,。

從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起,，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅,。

2.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

從事個體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部,，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè),，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的,，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅,。

3.支持創(chuàng)業(yè)

2027年12月31日以前,，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器,、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn),、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,；對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入,，免征增值稅。孵化服務(wù)是指為在孵對象提供的經(jīng)紀(jì)代理,、經(jīng)營租賃,、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù),、鑒證咨詢服務(wù),。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點(diǎn)““營改增”項(xiàng)目涉及的免稅規(guī)定”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合,，快來打卡吧,！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計(jì)在線）