該知識點(diǎn)是出口企業(yè)稅務(wù)處理的核心環(huán)節(jié)，也是注會稅法考試中兼具難度與分值的“黃金考點(diǎn)”。這一知識點(diǎn)聚焦于生產(chǎn)型出口企業(yè)如何通過“免、抵,、退”政策,，將出口環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行合理抵扣或退還,，涵蓋免抵稅額計算,、期末留抵退稅,、免抵退稅額公式推導(dǎo)等關(guān)鍵內(nèi)容,。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第六節(jié)：出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

【知 識 點(diǎn)】

增值稅免抵退稅的計算

一般情況下，對于出口自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物的企業(yè),、對境外提供的零稅率服務(wù)或無形資產(chǎn)的納稅人,，實行免抵退稅辦法：

“免”稅是指免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅是指出口行為所耗用的原材料,、零部件,、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額,，抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額,；

“退”稅是指在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅,。

點(diǎn)撥

在計算免抵退稅時,，考慮退稅率低于征稅率，需要計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額,，將其從進(jìn)項稅額中剔除出去,，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與企業(yè)所得稅一章銜接），因此,，免抵退稅計算實際上涉及免,、剔、抵,、退四個步驟,。

【政策歸納】對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免,、剔,、抵、退四個步驟,。

免——即出口貨物不計銷項稅,。

剔——就是作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本,。

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

點(diǎn)撥

影響企業(yè)所得稅,。

抵——用出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局：

①計算結(jié)果如為正數(shù),，則是應(yīng)納稅額,，不涉及退稅，但涉及免抵,；

②如為負(fù)數(shù),，則進(jìn)入下一步驟對比大小并計算應(yīng)退稅額。

退——在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時,，才會涉及出口退稅,。在這個時候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了,，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額,。

免抵退稅公式分析：增值稅免抵退稅涉及三組公式。

第一組公式：是綜合考慮內(nèi),、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式（免,、剔、抵的環(huán)節(jié)）——教材P86（1）,，輕一P118表中公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

點(diǎn)撥

關(guān)于“剔”的計算：

教材P86（輕一P118）公式：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格（實際耗用的）×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

“剔”的簡化計算公式：

剔出的金額=[外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價格（實耗）]×（征稅率-退稅率）

點(diǎn)撥

公式中的剔和退的步驟中都出現(xiàn)了免稅購進(jìn)原材料價格的因素,，當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額,。

為進(jìn)一步規(guī)范生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免抵退稅管理,，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第12號，自2013年7月1日起,，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免抵退稅計算中,，采用“實耗法”計算進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額，即按照計劃分配率和出口貨物離岸價計算,。

當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件的金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

計劃分配率=計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×100%

計算不得免征和抵扣稅額時,，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。

進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時,，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計算免抵退稅額,。

舉例

某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口貨物合同，2024年12月進(jìn)口料件到岸價格折合人民幣300萬元,，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口,，F(xiàn)OB折合人民幣400萬元。該企業(yè)進(jìn)料加工計劃分配率為60%,，完工產(chǎn)品適用的增值稅征稅率為13%,，退稅率為6%，則：

進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=400×60%=240（萬元）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（13%-6%）=16.8（萬元）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=400×（13%-6%）-16.8=11.2（萬元）

                           或=（400-240）×（13%-6%）=11.2（萬元）,。

增值稅免抵退稅第二組公式：是計算外銷收入的免抵退稅總額的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）,；教材P86（2）,，輕一P118:

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格（實耗）×出口貨物退稅率

簡化公式：

當(dāng)期免抵退稅額=[（當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格（實耗）]×出口貨物退稅率

增值稅免抵退稅第三組公式：

是將一、二兩組公式計算結(jié)果進(jìn)行對比,，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）,。教材P86（3），輕一P118：

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

口訣

免抵退稅計算過程口訣：

點(diǎn)撥

（1）不要恐懼免抵退稅的計算,。建議考生在學(xué)習(xí)出口退稅專題時,，不要只學(xué)這部分內(nèi)容，而要把前面增值稅的原理搞清楚,。因為對“免抵退稅”學(xué)習(xí)感到困難的考生中，絕大多數(shù)是原理基礎(chǔ)的理解存在問題,，基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的疏漏導(dǎo)致對本部分公式難以理解,。

（2）免抵退稅計算中的免抵稅額和留抵稅額要分清，前者是通過免抵退稅政策享受到的優(yōu)惠額（需要計算繳納城建稅及附加）,；后者是內(nèi)銷進(jìn)項稅額過大導(dǎo)致的應(yīng)納增值稅負(fù)數(shù),，留到下期繼續(xù)抵扣，符合條件的可以申請退稅,。

（3）出口退稅計算時,，對于計算出來的當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，一方面要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,；另一方面要增加出口貨物的銷售成本,，影響損益和企業(yè)所得稅的計算。

舉例1

（根據(jù)教材例題改編）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，出口貨物的征稅稅率為13%,，退稅稅率為10%，2021年5月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批,，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元,，對應(yīng)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額26萬元。上月末留抵稅款4萬元,，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,，收款113萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元,。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免,、抵、退”稅額,。

會計處理（教材未收錄）：

借：應(yīng)收出口退稅款——增值稅　　　　　　　　　　　　　11

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 9

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　20

舉例2

（2025年教材P87例2-8）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為10%,，2021年7月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批,，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元,，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額52萬元。上月末留抵稅款5萬元,，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,，收款113萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元,。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免,、抵、退”稅額,。

會計處理（教材未收錄）：

借：應(yīng)收出口退稅款——增值稅　　　　　　　　　　　　　20

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　20

舉例3

（2025年教材P87例2-9）某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為10%,。2021年9月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：外購原材料一批,，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額26萬元,。當(dāng)月進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額100萬元,。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,。收款113萬元存入銀行,。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免,、抵,、退”稅額。

舉例4

2024年12月,，A生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）進(jìn)口貨物,，海關(guān)審定的關(guān)稅計稅價格為500萬元人民幣，關(guān)稅稅率為10%,，海關(guān)開具增值稅專用繳款書代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,。

從國內(nèi)市場購進(jìn)原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為104萬元,。

外銷貨物的出口離岸價為1000萬元人民幣,；內(nèi)銷貨物的不含稅銷售額為1100萬元。

該企業(yè)出口貨物適用“免抵退”稅的稅收政策,，上期留抵稅額50萬元,。計算當(dāng)期應(yīng)繳納或應(yīng)退的增值稅稅額及免抵稅額。（假定上述貨物均適用13%的增值稅稅率,，出口退稅率為9%）

【分析】

（1）計算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額

進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=500×（1+10%）×13%=71.5（萬元）

國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額為104萬元,。

出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=1000×（13%-9%）=40（萬元）

上期留抵稅額50萬元。

當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額合計=71.5+104-40+50=185.5（萬元）

（2）計算當(dāng)期銷項稅額

出口貨物免稅,。

內(nèi)銷貨物銷項稅額=1100×13%=143（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=143-185.5=-42.5（萬元）

（4）計算出口貨物免抵退稅的限額

當(dāng)期免抵退稅額=1000×9%=90（萬元）

由于期末留抵稅額42.5萬元＜當(dāng)期免抵退稅額90萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=42.5（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=90-42.5=47.5（萬元）,。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）