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所得稅匯算清繳哪些項(xiàng)目需要調(diào)增

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧 2025-03-05 10:52:21

精選回答

東奧注冊會計(jì)師

2025-03-05 10:52:21

所得稅匯算清繳是企業(yè)在年度終了后,，依照稅收法律,、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額,，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào),、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為,。

常見的需要納稅調(diào)增的項(xiàng)目：

一.收入類項(xiàng)目

1.視同銷售收入：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物作為投資,、分配給股東或投資者、無償贈送他人等,，在會計(jì)上可能不確認(rèn)收入,，但在稅法上應(yīng)視同銷售，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

2.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入：某些情況下,，會計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定在特定時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入,。如果會計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間與稅法不一致,，可能需要進(jìn)行納稅調(diào)增,。例如，預(yù)收賬款在會計(jì)上可能不確認(rèn)收入,，但稅法規(guī)定在收到款項(xiàng)時(shí)就應(yīng)確認(rèn)收入,。

二.扣除類項(xiàng)目

1.職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資,、薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除。超過部分需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

2.工會經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),，不超過工資、薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。超出部分需調(diào)增。

3.職工教育經(jīng)費(fèi)：一般企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，不超過工資,、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。當(dāng)年度超過扣除限額的部分,，需在當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。兩者取較小值扣除，超出部分調(diào)增,。

5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。當(dāng)年超過扣除限額的部分，需進(jìn)行調(diào)增,。

6.捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。非公益性捐贈支出不得在稅前扣除，需要全額調(diào)增,。

7.稅收滯納金,、罰金、罰款：企業(yè)因違反稅收法規(guī)等而繳納的滯納金,、罰金以及被行政機(jī)關(guān)處以的罰款,，不得在稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

8.贊助支出：與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得在稅前扣除,，需調(diào)增,。

三.資產(chǎn)類項(xiàng)目

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如壞賬準(zhǔn)備,、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，在會計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益,，但稅法規(guī)定在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許扣除,。因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

2.折舊,、攤銷年限與稅法規(guī)定不一致：如果企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的攤銷年限低于稅法規(guī)定的最低折舊,、攤銷年限,，導(dǎo)致會計(jì)上多計(jì)提的折舊、攤銷額,，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

企業(yè)所得稅常見限額扣除的項(xiàng)目：

1.職工福利費(fèi)：不超過工薪總額14%的部分，超過部分不得扣除(永久性差異)

2.工會經(jīng)費(fèi)：不超過工薪總額2%的部分,，超過部分不得扣除(永久性差異)

3.職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工薪總額8%的部分,，超過部分當(dāng)年不得扣除；但準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除(暫時(shí)性差異)

4.利息費(fèi)用：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分,；關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用同時(shí)要考慮債資比的限制,，超過部分不得扣除(永久性差異)

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,，超過部分不得扣除(永久性差異)

6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：

一般企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，超過部分當(dāng)年不得扣除；但準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除(暫時(shí)性差異)

化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,，超過部分當(dāng)年不得扣除,；但準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除(暫時(shí)性差異)

7.手續(xù)費(fèi)和傭金：

一般企業(yè)：不超過收入金額的5%，超過部分不得扣除(永久性差異)

保險(xiǎn)企業(yè)：不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%,，超過部分當(dāng)年不得扣除,；但準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除(暫時(shí)性差異)

8.公益性捐贈支出：不超過年度利潤總額12%的部分，另有規(guī)定的除外,，超過部分當(dāng)年不得扣除,；但準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除

不得扣除的項(xiàng)目：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),。

2.企業(yè)所得稅稅款,。

3.稅收滯納金。

4.罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失(銀行罰息,、合同違約金,、賠償金等允許扣除)。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出(當(dāng)年不得扣除),。

6.贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出,。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi),、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息(關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃設(shè)備支付的合理租金是可以扣除的)。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出(例如,，企業(yè)為高管承擔(dān)的個(gè)人所得稅等)。

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