注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》個(gè)人所得稅是比較重要的稅種，同時(shí)也是涉及計(jì)算項(xiàng)目較多的稅種之一。在本節(jié)知識(shí)點(diǎn)上,，同學(xué)們需要掌握的就是此類情況的計(jì)算方法并加以運(yùn)用,。

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在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題

非居民個(gè)人在我國(guó)取得的所得項(xiàng)目不能體現(xiàn)其整體負(fù)擔(dān)能力,，也難以采用匯算清繳的方式來(lái)匯總計(jì)算綜合所得的個(gè)人所得稅，所以非居民個(gè)人在我國(guó)取得工資,、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅,，不辦理匯算清繳。

非居民個(gè)人工資,、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得,，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率表

非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的,，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,，不辦理匯算清繳。

非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變,，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí),，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳,。

舉例

假定某美國(guó)專家（非居民個(gè)人）臨時(shí)來(lái)華工作,，2024年2月取得由境內(nèi)企業(yè)發(fā)放的工資收入40000元人民幣，此外還受某大學(xué)邀請(qǐng)擔(dān)任外語(yǔ)比賽評(píng)委取得勞務(wù)報(bào)酬6000元人民幣,。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額,。

【分析】

（1）企業(yè)扣繳該非居民個(gè)人當(dāng)月工資,、薪金所得個(gè)人所得稅稅額=（40000-5000）×25%-2660=6090（元）

（2）大學(xué)扣繳該非居民個(gè)人當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅額=6000×（1-20%）×10%-210=270（元）。

（2）非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿183天的情形,。

在一個(gè)納稅年度內(nèi),，在境內(nèi)累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得,，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅,。

2.無(wú)住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形

在一個(gè)納稅年度內(nèi),，在境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的無(wú)住所居民個(gè)人取得工資、薪金所得,，當(dāng)月工資,、薪金收入額按照以下規(guī)定計(jì)算：

（1）無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的情形。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的,，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得,，免予繳納個(gè)人所得稅,。則其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外,，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

（2）無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年的情形。

在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年后,，不符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條優(yōu)惠條件的無(wú)住所居民個(gè)人,，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資,、薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。即：

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額

在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算,。

提示

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,，我國(guó)對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大,。具體規(guī)則如下表：

3.無(wú)住所個(gè)人為高管人員的情形

對(duì)于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事,、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人（以下統(tǒng)稱“高管人員”），無(wú)論是否在境內(nèi)履行職務(wù),，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi),、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬（以下統(tǒng)稱“高管人員報(bào)酬”），屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得,。

所稱高層管理職務(wù)包括企業(yè)正,、副（總）經(jīng)理、各職能總師,、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第五章  個(gè)人所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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