處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)_2025注會《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉碩2024-09-20 14:18:42

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3科

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日均>3h

學(xué)習(xí)注冊會計(jì)師《稅法》企業(yè)所得稅的“處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)”時(shí)需要具有跨章節(jié)備考的意識,。本文中除企業(yè)所得稅涉及的資產(chǎn)收入的確認(rèn),，還對比了增值稅、消費(fèi)稅，希望同學(xué)們可以關(guān)聯(lián),、對比學(xué)習(xí),。

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處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

企業(yè)所得稅把所有權(quán)是否發(fā)生改變作為是否確認(rèn)收入的基本條件,。

1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不變,，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）：

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造,、加工另一產(chǎn)品,。

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能,。

（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）,。

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合,。

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。

【計(jì)量】相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

2.外部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)移送他人，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變,，視同銷售確認(rèn)收入：

（1）用于市場推廣或銷售,。

（2）用于交際應(yīng)酬。

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利,。

（4）用于股息分配,。

（5）用于對外捐贈。

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。

【計(jì)量】除另有規(guī)定外,，按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。

解釋：

企業(yè)所得稅視同銷售的行為特征與增值稅,、消費(fèi)稅視同銷售的行為特征存在差異,，要求考生能夠理解性地運(yùn)用。企業(yè)所得稅視同銷售的判定以資產(chǎn)所有權(quán)屬在實(shí)質(zhì)和形式上是否發(fā)生改變?yōu)榛境叨?；而增值稅、消費(fèi)稅的視同銷售的判定,，除了所有權(quán)屬變化作為基本判定條件外,，還有其他的一些判定條件，如征稅領(lǐng)域或鏈條的完整性,、一定程度的管理要求等,。歸納如下：

行為	增值稅	消費(fèi)稅	企業(yè)所得稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品	不計(jì)	不計(jì)	不計(jì)
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品	不計(jì)	計(jì)稅	不計(jì)
自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在境內(nèi)總機(jī)構(gòu)與境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)（非獨(dú)立核算）之間轉(zhuǎn)移，用于銷售的	非同一縣（市）計(jì)稅	移送時(shí)不計(jì)稅,，分支機(jī)構(gòu)對外銷售時(shí)計(jì)稅	不計(jì)
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈,、贊助、集資,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等	計(jì)稅	計(jì)稅	計(jì)稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股,、抵償債務(wù)	按同類平均價(jià)計(jì)稅	按同類最高價(jià)計(jì)稅	按同類公允價(jià)計(jì)稅