消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系_2025注會(huì)《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉碩2024-09-12 17:23:54

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》中還有一個(gè)比較重要的“大稅種”就是本節(jié)要開啟的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅與增值稅混合計(jì)算基本上是每年必考的知識(shí)點(diǎn),，所以必須理清消費(fèi)稅和增值稅在具體納稅環(huán)節(jié)上的不同。

小圖模板

消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

提示

（1）雙層征收,；

（2）不涉及增值稅的低稅率,；

（3）在征稅范圍、納稅環(huán)節(jié),、計(jì)稅依據(jù),、與價(jià)格的關(guān)系、收入歸屬等方面,，消費(fèi)稅與增值稅有著明顯不同,。

消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額交叉征稅（雙層征收）的格局。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費(fèi)稅,，而繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅征稅范圍內(nèi)的貨物,，且都屬于適用增值稅基本稅率的貨物范圍，不涉及低稅率,，但若是增值稅小規(guī)模納稅人,，會(huì)涉及增值稅的征收率。鑒于消費(fèi)稅與增值稅雙層征收的關(guān)系，加之消費(fèi)稅的征收既限定了特定消費(fèi)品的范圍,，又限定了具體征稅的環(huán)節(jié),，使得繳納消費(fèi)稅的納稅人一般也是繳納增值稅的納稅人。消費(fèi)稅與增值稅除了上述征稅對(duì)象范圍有差異外,，還存在如下差異：

差異方面1——征稅范圍

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差異方面2——納稅環(huán)節(jié)

（1）增值稅——多環(huán)節(jié)征收：同一貨物在生產(chǎn)銷售,、批發(fā)、零售,、進(jìn)口等多環(huán)節(jié)征收,。

（2）消費(fèi)稅——納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一：除卷煙、電子煙和超豪華小汽車存在消費(fèi)稅的雙環(huán)節(jié)課征外,，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)具有單一性,。在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉑金首飾,、鉆石及鉆石飾品在生產(chǎn)銷售,、委托加工、批發(fā),、進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅,；其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié),，特殊為移送環(huán)節(jié)）,、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅,。

差異方面3——計(jì)稅依據(jù),、與價(jià)格的關(guān)系、稅收收入的歸屬

差異方面	增值稅	消費(fèi)稅
計(jì)稅依據(jù)	計(jì)稅依據(jù)具有單一性,，計(jì)稅方法只有從價(jià)定率計(jì)稅	計(jì)稅依據(jù)具有多樣性,，計(jì)稅方法包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅,、復(fù)合計(jì)稅
與價(jià)格的關(guān)系	增值稅屬于價(jià)外稅	消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅
稅收收入的歸屬	進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅和鐵路建設(shè)基金營(yíng)業(yè)稅改征增值稅收入屬于中央,；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央與地方共享	消費(fèi)稅收入全部屬于中央

提示

消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比：

環(huán)節(jié)		增值稅	消費(fèi)稅
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品		繳納	繳納（金、銀,、鉆,、鉑金除外）
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售		繳納	繳納（金,、銀,、鉆,、鉑金除外）
移送使用	將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品	不繳納	不繳納
移送使用	將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品	不繳納	繳納
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資,、分紅,、贈(zèng)送、職工福利		繳納	繳納
批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品		繳納	繳納（僅限于卷煙,、電子煙）
零售應(yīng)稅消費(fèi)品		繳納	繳納（僅限于金、銀,、鉆,、鉑金；超豪華小汽車）